Чем отличается розничная торговля от оптовой

Чем отличается розничная торговля от оптовой

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.01.2022 № Ф02-8173/2021, Ф02-209/2022 по делу № А10-314/2021

Комментарий

Доходы от розничной торговли могут облагаться в рамках ПСН. Для этих целей под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). А по правилам ГК РФ такой договор заключается в отношении товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

При этом продавец, занимающийся розничной торговлей, не обязан отслеживать дальнейшую судьбу проданного товара. Значит, даже если его приобрел ИП или представитель организации, речь все равно идет о рознице (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18). Именно такие сделки и вызывают постоянные споры с ИФНС, которая выводит подобные доходы из-под ПСН.

Критерии, позволяющие отделить совершаемые через магазин оптовые сделки от розничных, назвал Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа. Соглашаясь с проведенной ИФНС переквалификацией сделки, арбитры обратили внимание на следующие моменты. Во-первых, спорные товары приобретались не в том же порядке, что обычными покупателями, т. е. не с полки магазина или через сайт продавца на основании публичной оферты. Стороны каждый раз отдельно согласовывали количество, ассортимент и стоимость товара в соответствующих спецификациях.

Во-вторых, в нестандартном режиме проходила и оплата товаров: когда обычные покупатели платили при получении, в спорных сделках была предусмотрена предоплата. А также согласованы сроки поставки (передачи) продукции.

В-третьих, отличались и документы, оформляемые по итогам сделки. В частности, кассовый или товарный чеки не выдавались. При этом сами первичные документы по сделке составлялись не в торговом зале, как это обычно происходит при рознице, а в помещении бухгалтерии.

Все эти признаки в совокупности, по мнению судей, подтверждают: оформленные таким образом договоры к розничной купле-продаже отношения не имеют (постановление от 26.01.2022 № Ф02-8173/2021, Ф02-209/2022 по делу № А10-314/2021).

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Правила ведения бухгалтерского учета в торговле

Торговля — отдельная отрасль хозяйства, связанная с процессом передачи товарно-материальных ценностей, изначально купленных для последующей перепродажи, за плату от продавца покупателю и включающая в себя совокупность специфических операций, производимых при этом.

Выделяют 2 вида торговли: оптовую и розничную.

Оптовая торговля — передача ТМЦ за плату от производителя (продавца) другому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется крупными партиями, как правило, по более низкой цене, чем в рознице.

Розничная торговля — единичная (штучная) передача ТМЦ за плату конечному потребителю.

Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения хозяйственных операций. Рассмотрим эти различия более подробно.

Особенности бухучета в оптовой торговле

Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

Поступление ТМЦ

Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

• Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
• Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно п. 11 ФСБУ 5/2019 все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:

• собственно, стоимость, уплаченная продавцу;
• заготовка и доставка;
• доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
• оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
• связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
• иные, связанные с приобретением (созданием) запасов.

Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

ВАЖНО! Микропредприятия, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета, затраты, которые в соответствии с ФСБУ 5/2019 должны были бы включаться в стоимость запасов, могут признавать расходом периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019). Схожая норма была и до 01.01.2021 в пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01.

О том, какие компании вправе применять методы упрощенного ведения бухучета читайте здесь.

Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже

После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы. При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Могут иметь место и иные расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама).

Данные операции, осуществленные с привлечением сторонних сил, отражаются в учете проводками:

• Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (ИП);
• Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Эти операции могут осуществляться и собственными силами. Тогда это выразится проводками:

Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).

Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера, связанные с содержанием аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта.

Реализация ТМЦ

Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.

• Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
• Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
• Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
• Дт 90.2 Кт 44 — списание расходов на продажу.

Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как правило, осуществляется безналичным путем, что отражает проводка:

Есть несколько случаев, когда реализацию нужно учитывать с использованием счета 45. О них рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

Учет поступления ТМЦ

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 20 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 13 ПБУ 5/01).

ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

Ну а небольшим магазинам и розничным точкам, которые не оснащены программным продуктом, вести учет сподручнее по отпускным ценам, поскольку этот способ менее затратный.

При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.

Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.

Разница между оптовой и розничной торговлей

Торговля бывает 2 основных разновидностей — оптовая и розничная. В чем специфика каждой из них?

Какова специфика оптовой торговли?

В законодательстве РФ оптовая торговля определяется как вид коммерческой деятельности, который связан с покупкой и реализацией товаров в целях их использования в бизнесе (например, для перепродажи) — то есть не для личного потребления. Оптовая торговля чаще всего ведется при заключении договоров поставки. По соответствующим контрактам поставщики передают в установленные сроки выпускаемые ими или закупаемые у партнеров товары своему покупателю для последующего использования в бизнесе. Таким образом, оптовую торговлю можно назвать и основным предметом соответствующих договоров.

Покупатель товара в рамках опта — чаще всего индивидуальный предприниматель (например, владелец магазина) или же юридическое лицо. Но бывает, что в соответствующих контрактах принимают участие и физлица. Правда, последующая перепродажа товара для них может быть не слишком выгодной с точки зрения налогообложения. Поэтому для участия в оптовых сделках граждане, как правило, регистрируются в качестве ИП или учредителей хозяйственных обществ.

Строго говоря, ИП — это также физлицо, но зарегистрированное в государственных органах в установленном порядке как субъект предпринимательской деятельности. Но при операциях с товарами (например, если речь идет о перепродаже товаров, купленных оптом) предприниматель чаще всего вправе использовать режим налогообложения с меньшей платежной нагрузкой, чем физлицо, не зарегистрированное как ИП.

Как правило, оптовые поставки предполагают продажу товаров в значительных объемах. При этом стоимость 1 единицы продукции в рамках большой партии обычно существенно ниже, чем если бы товары закупались меньшими сериями или по отдельности. В результате покупатель оптового товара может выгодно перепродать приобретенные изделия.

В чем заключается специфика розничной торговли?

Законодательство РФ определяет розничную торговлю как коммерческую деятельность, при которой поставщик товара продает его покупателю для дальнейшего использования данного товара в личных целях человека, купившего изделие, — то есть не связанных с предпринимательской деятельностью.

Покупателем товара в розницу чаще всего является физическое лицо. Иногда — индивидуальный предприниматель, который с юридической точки зрения, как мы отметили выше, также выступает физлицом. Участником розничных сделок может быть и организация, если купленный товар ее владелец в установленном законом порядке собирается использовать не для бизнеса, а в личных целях.

В розницу продаются, как правило, единичные изделия или поставляемые в рамках относительно небольших партий.

Сравнение

Главное отличие оптовой торговли от розничной заключается в том, каким образом товары, приобретенные у поставщика, используются покупателем. При опте предполагается их дальнейшее задействование в бизнесе (например, осуществление их последующей перепродажи). При рознице купленный товар используется лично его приобретателем, членами его семьи и иными лицами, которым он может передать товар.

Как правило, сторонами сделок в рамках оптовой торговли являются юрлица и ИП, достаточно редко — физлица. В розничной торговле физические лица принимают, в свою очередь, существенно более заметное участие.

Оптовые сделки часто предполагают поставки больших партий товаров. Розничные — наоборот, характеризуются относительно небольшими объемами закупок.

Определив, в чем разница между оптовой и розничной торговлей, отразим выводы в таблице.

Таблица

Оптовая торговля	Розничная торговля
Предполагает продажу товаров, которые в дальнейшем используются покупателем в предпринимательской деятельности (например, в целях перепродажи)	Предполагает продажу товаров, которые в дальнейшем используются приобретателем в личных целях
Сторонами оптовых сделок становятся, как правило, юрлица и ИП, физлица — очень редко	Физлица регулярно участвуют в розничных сделках (чаще всего как покупатели товаров)
Оптовые контракты часто предполагают поставки больших партий товаров, которые можно, к примеру, выгодно распродать по отдельности в дальнейшем	Розничные сделки, как правило, предполагают продажу единичных товаров или представленных в относительно небольших партиях

(3 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Чем отличается оптовая торговля от розничной

Торговая сеть — это мировая паутина, которая обеспечивает жизнедеятельность земного населения. Купля-продажа присуща любой форме цивилизации. Чтобы правильно ориентироваться в торговых отношениях, надо знать об оптовых и розничных закупках.

Понятия «опт» и «розница»

Среднестатистический покупатель понимает, что продажа товара одного ассортимента во множественном числе — это оптовая торговля. Поштучные предложения — это розничная продажа. Также считается, что оптом дешевле, чем в розницу.

Оптовая и розничная купля-продажа отличаются по многим параметрам:

• разная целеполагающая основа. Оптовые закупки производятся предпринимателями для дальнейшей розничной торговли. Розничная закупка предполагает использование товара покупателем для личного применения;
• по объему. Закупка в больших объемах товара одного вида присуща оптовикам. Поштучная покупка — это розница;
• по документации;
• по способу оплаты;
• по форме доставки.

Специфика оптовой торговли

Продавцы-оптовики — это представители организации, которые имеют соответствующий документ коммерческой деятельности. Они подразделяются на агентов от производителя, брокеров, коммерсантов.

В России в законодательном порядке определена основная функция оптовой торговли. Это один из видов коммерческой деятельности в сфере торговли. Товар приобретается в большом количестве с целью перепродажи индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом от производителя или другого предпринимателя. Между клиентами оформляется договор или контракт о взаимоотношениях по бизнесу. В документе указываются сроки реализации товара. Поставщик обязуется обеспечить соответствующим товаром в установленное время. В свою очередь, оптовик гарантирует закупку на обоюдно выгодных условиях.

При продаже поставщик оформляет счет-фактуру на покупателя — коммерческую организацию. Приобрести товар оптом от производителя или от перекупщика может и физическое лицо. Однако дальнейшая коммерческая деятельность невыгодна продавцу из-за политики налогообложения. Лица, занимающиеся розничной торговлей, оформляют индивидуальное предпринимательство (ИП) или учреждают хозяйственные общества, чтобы участвовать в оптовых сделках на выгодных условиях.

Индивидуальный предприниматель — это физическое лицо, которое зарегистрировалось в государственных органах и узаконило свою предпринимательскую деятельность. При выполнении различных операций с товаром пользуется льготами, более щадящим налогообложением, чем физлицо.

Специфика розничной торговли

Последняя инстанция продвижения товара от производителя — это поиск лица, которое покупает продаваемый продукт для удовлетворения личных потребностей. Основной заказчик — потребитель, который регулирует рыночные отношения. Есть спрос — будет и предложение.

Розничная торговля является индикатором спроса. При оказании услуг продавцами изучается и анализируется потребительский спрос на товар для дальнейших оптовых закупок от производителя или другой коммерческой организации.

Кроме выполнения непосредственных функций купли-продажи для получения выгоды розничные торговцы вынуждены:

• изучать потребительский спрос на товар;
• составлять заявки на приобретение оптовой партии товара;
• рекламировать услуги и товар: выставить продукцию напоказ. Взаимодействовать с рекламными агентствами;
• принять партию, проследить за качеством и количеством продукции;
• обеспечить хранение, соблюдая технологические требования;
• выполнить производственную доработку: расфасовать, упаковать, оформить ценники;
• продавать товар за наличный расчет.

Формы предоставления услуг населению розничных торговых сетей расширяются. Существует практика предварительного получения заказов от клиента, адресная доставка товара за отдельную плату.

Способы продажи товаров в розницу

Индустрия торговли выработала стратегию по получению прибыли от розничной продажи товаров. Основная часть сделок проходит в магазинах и торговых точках:

• крытых рынках, будках, палатках, киосках;
• на улице (ярмарки, базары, стихийные продажи в местах скопления народа на различных мероприятиях);
• с использованием торговых автоматов;
• через интернет-ресурсы;
• с обслуживанием на дому.

Сети магазинов обеспечивают большую часть доли товарооборота.

Розничные сети заинтересованы в быстрой реализации товара. От скорости товарооборота зависит прибыль коммерческой деятельности в сфере торговли. Личный контакт продавца и покупателя может осуществляться через чаты, социальные сети, по телефону. Чтобы не возникло взаимных претензий, нужно принять меры по защите прав потребителя и продавца.

Как оформить розничную продажу без последствий

Товарно-денежные отношения между продавцом и покупателем должны осуществляться по обоюдному согласию. Главное правило для продавца — выдать документ об оплате товарной стоимости при совершении покупки. Существует несколько видов подтверждающего документа:

• письменный договор об осуществлении сделки;
• товарный или кассовый чек;
• бланк отчетности;
• приходный кассовый ордер.

В случае возникновения недоразумений после оформления покупки (обнаружение брака, несоответствие первичной характеристике, клиент передумал покупать) замена продукта или возврат осуществляется с предъявлением кассового чека, в отдельных случаях — гарантийного талона.

По требованию Гражданского кодекса РФ, розничная продажа должна осуществляться с использованием кассового аппарата. При расчете наличными деньгами или платежной картой продавец выдает покупателю кассовый чек, в котором отражены основные сведения совершенной сделки:

• наименование коммерческой организации;
• номер налогоплательщика для идентификации;
• заводской номер кассового аппарата;
• номер чека;
• дата покупки с указанием точного времени;
• стоимость оплаты;
• фискальный режим.

Продавец несет административную ответственность за выдачу соответствующих документов о купле-продаже.

Договор розничной купли-продажи

Дополнительно покупатель может потребовать оформить договор розничной купли-продажи — товарный чек. Продавец должен знать, что товарный чек обязателен при реализации особого вида товаров. Перечень установлен отдельными постановлениями Правительства РФ:

1. Текстильные, трикотажные, меховые, швейные изделия.
2. Бытовая техника (радиоэлектронная, музыкальная, фото-, киноаппаратура, электробытовые приборы).
3. Автомобили, номерные агрегаты, прицепы, мототехника.
4. Драгоценные камни, драгоценный металл.
5. Животные, растения.
6. Оружие. Патроны.
7. Строительные материалы.
8. Мебель.

Товарный чек выписывается при разносной торговле. Продовольственные товары опускаются без договора.

Договор розничной купли-продажи в виде товарного чека можно составить в произвольной форме. В документе необходимо указать реквизиты документации, количество товара, стоимость и дату сделки.

Отличительные особенности

Специалисты отмечают, что основная отличительная особенность розничной торговли — ориентация на конкретного клиента и поштучная реализация товара. Организация розничной торговли требует создания определенных условий:

• наличие торгового помещения, оборудования и приспособлений для обслуживания клиентов;
• формирование ассортимента реализуемого товара с учетом покупательского спроса;
• территориальный охват потребителей, обеспечение товаром первой необходимости всех желающих клиентов, независимо от их места жительства.

Рост товарооборота, экономическая стабильность в получении прибыли торговых предприятий зависят от уровня организации розничной торговой сети, качества обслуживания населения. Гибкая ценовая политика помогает быстро реализовать продукт.

Сравнение

Сравнительный анализ оптовой и розничной торговли указывает на специфику каждого вида реализации продукции:

1. Объем закупок. Оптовые предприниматели покупают большие партии, розничные торговые сети работают небольшими объемами для штучной продажи.
2. Логистика. Для оптовых поставок важны: организация транспортировки, решение таможенных вопросов, место хранения, наличие обслуживающего сервиса. Деятельность в розничной торговле не затрагивает этих проблем.
3. Товарооборот. Оптовик работает с большим товарооборотом, иначе невозможно выйти на прибыль, так как возникают большие расходы в ходе деятельности. Розница не требует огромных затрат для организации труда, но и товарооборот ниже.

Риски торгового бизнеса

Любая предпринимательская деятельность сопряжена с некоторым риском. В торговой деятельности благополучный исход зависит от многих факторов:

1. Стабильность со стороны государства. Изменения в законодательстве могут пошатнуть дело индивидуального предпринимателя (снос ларьков, павильонов).
2. Гарантия качества товара. Некачественная партия причинит вред бизнесу.
3. Стабильный курс валюты. Скачки в сторону повышения повлияют на рост цен. Соответственно понизится потребительский спрос.
4. Наличие полного пакета документов на товар. Инспекция по контролю качества товара особое внимание обращает на импортную продукцию.
5. Кадровый вопрос. Чтобы торговля шла хорошо, нужно внимательно подбирать персонал, создавать комфортный микроклимат в сфере услуги.
6. Правильное прогнозирование и планирование. Риск управленца — в неправильном подборе товара и объеме закупок.

Торговые отношения в обществе помогают поддерживать экономическую стабильность государства и благополучие налогоплательщиков.