Уведомление физлиц о КИК за 2022 год: кто, как и в какие сроки должен отчитаться
Обязанность по ежегодному направлению в налоговые органы уведомлений о контролируемых иностранных компаниях (КИК) распространяется на всех налоговых резидентов РФ, признаваемых контролирующими лицами. Резидент признается контролирующим лицом и обязан представлять уведомление о КИК, если (п. 3 ст. 25.13 НК РФ):
- доля его участия в иностранной организации составляет более 25%;
- доля его участия в иностранной организации составляет более 10% при условии, если доля участия всех налоговых резидентов РФ в этой организации превышает 50%;
- у него имеется возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые иностранной организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли.
При определении доли участия в иностранной организации учитывают как единоличное участие физлица-резидента, так и его участие совместно с супругом и несовершеннолетними детьми. При соблюдении хотя бы одного из указанных выше условий физлицо обязано представить в ИФНС уведомление о КИК за 2022 год.
Уведомления о КИК физлица обязаны представить в срок не позднее 30 апреля каждого года независимо от финансового результата, полученного иностранной компанией в прошедшем году. Если указанный срок приходится на день, признаваемый выходным, нерабочим праздничным или нерабочим днем, то днем окончания срока представления уведомления о КИК считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В текущем году 30 апреля выпадает на выходной день – воскресенье. Поэтому крайний срок представления физлицами уведомлений о КИК за 2022 год переносится на 2 мая 2023 года (1 мая – нерабочий праздничный день).
Как представить уведомление о КИК за 2022 год
Уведомление о КИК за 2022 год необходимо представить по форме, утв. приказом ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@. Уведомление состоит из титульного листа (страница 001), сведений о физическом лице (страница 002), а также 8 дополнительных листов со сведениями о КИК и самом контролирующем лице. При этом к заполнению обязательны только первые две страницы, а также листы А, А1, Б и Б1. Все прочие листы заполняют только при наличии соответствующих оснований (сведений).
В уведомлении необходимо указать:
- период, за который представляется уведомление (2022 год);
- дату представления в налоговый орган уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли (при наличии);
- дату представления уведомления об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли (при наличии);
- наименование иностранной компании, в которой участвует физлицо;
- регистрационный номер, присвоенный иностранной организации, ее код в качестве налогоплательщика и адрес (при их наличии);
- дату, являющуюся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность иностранной организации;
- дату составления финансовой отчетности иностранной организации;
- дату составления аудиторского заключения по финансовой отчетности иностранной организации;
- долю участия физлица в иностранной организации;
- порядок участия физлица в иностранной организации;
- основания для признания физлица контролирующим лицом иностранной компании;
- основания для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения.
В верхней части каждой страницы уведомления нужно указывать ИНН, присвоенный физлицу в налоговом органе по месту жительства и подтвержденный документально. Каждому показателю в форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывают только один показатель. В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляют прочерк.
Доля участия заполняется по следующему формату: 3 знакоместа для целой части и 15 знакомест для дробной части. Допустим, доля налогоплательщика в иностранной организации составляет 11, 56348%. В уведомлении данный показатель необходимо указать как «11-.56348———-».
Если физлицо ранее представляло в ИФНС уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, то в уведомлении оно может не указывать дату составления финансовой отчетности и аудиторского заключения по финансовой отчетности иностранной организации. Также в таком случае не требуется указывать и основания для освобождения от налогообложения прибыли КИК.
Заполненное уведомление представляется в налоговую инспекцию по месту жительства физлица. Физлица вправе представить уведомление о КИК как в электронной форме, так и на бумажном носителе. Главное условие – направить уведомление в ИФНС необходимо до 2 мая 2023 года включительно.
Что будет за непредставление уведомления о КИК
Неправомерное непредставление в установленный срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях за прошедший календарный год является основанием для привлечения физлица к налоговой ответственности по п. 1 ст. 129.6 НК РФ. Согласно данной норме, нарушение срока представления уведомления о КИК повлечет взыскание с физлица штрафа в размере 500 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не были представлены.
Такой же штраф могут взыскать и за представление физлицом уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения.
При этом в отношении ряда физлиц, являющихся контролирующими лицами, данная ответственность в настоящее время не применяется. Так, штрафы за непредставление уведомлений о КИК не назначаются в отношении мобилизованных лиц и организаций, в которых такие лица являются руководителями и одновременно единственными участниками (постановление Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874).
Уведомление о КИК в 1С
Форма уведомления о КИК доступна в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» при включенном расширенном функционале. Это означает, что в настройках функциональности (раздел Главное Функциональность) на закладке Дополнительно должен быть включен флаг Расширенный функционал.
Доступ к уведомлению о КИК осуществляется из списка Уведомления единого рабочего места 1С-Отчетность (раздел – Отчеты). По команде Создать в открывшейся форме Виды уведомлений следует выбрать Уведомление о контролируемых иностранных компаниях из папки Участие в иностранных организациях.
Уведомление КИК заполняется вручную.
Возможность подготовки, автоматического заполнения отчетности по КИК для организаций реализована в «1С:Управлении холдингом 8» в рамках подсистемы «Управление корпоративными налогами» по применению законодательства о КИК.
Как правильно заполнить уведомление о КИК
30 апреля 2021 года — крайний срок подачи уведомления о КИК для физических лиц. За нарушение этого срока предусмотрен увеличенный штраф в 500 тысяч рублей за каждую контролируемую иностранную компанию. О том, как правильно заполнить уведомление о КИК в 2021 году по новой форме, читайте в этой статье.
Внимание: С 2020 года изменилась форма уведомления о КИК. Новая форма утверждена Приказом ФНС России от 26.08.2019 № ММВ-7-13/422@. В этой статье я рассказываю как правильно заполнить уведомление о КИК по новой форме. Бланк уведомления вы можете скачать внизу статьи.
Внимание: Начиная с отчетности за 2020 год, срок подачи уведомления о контролируемых иностранных компаниях для физических лиц перенесён на 30 апреля. Срок предоставления уведомлений о КИК для юридических лиц остался без изменений — 20 марта. Штраф за непредоставление в установленный срок уведомления о КИК вырос в пять раз: со 100 000 до 500 000 рублей за каждую контролируемую иностранную компанию.
Кому нужно подавать уведомление о КИК?
Напомню, что Контролируемая иностранная компания (КИК) — это иностранная организация или иностранная структура без образования юридического лица (например, траст), контролируемая налоговым резидентом России (п.1 ст. 25.13 НК РФ).
То есть, уведомление о КИК нужно подавать при одновременном выполнении двух условий:
-
- Вы являетесь налоговым резидентом Российской Федерации;
- Вы контролируете иностранную организацию или иностранную структуру без образования юридического лица
Кто является контролирующим лицом КИК?
Для целей КИК, российский гражданин — налоговый резидент контролирует иностранную организацию, если:
-
- Доля его прямого или косвенного участия в организации более 25%, или;
- Доля его прямого или косвенного участия в организации более 10%, и при этом доля участия налоговых резидентов России в этой организации более 50% (п.3 ст. 25.13 НК РФ), или;
- У него есть контроль над организацией в своих интересах или в интересах супруга и несовершеннолетних детей (п.6 ст. 25.13 НК РФ).
Российский гражданин — налоговый резидент контролирует иностранную структуру без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), если:
- Он является учредителем (основателем) и:
-
- имеет право получать прибыль (доход) этой структуры полностью или частично, или;
- имеет право распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры, или;
- имеет право на имущество, переданное этой структуре (п.10 ст. 25.13 НК РФ)
2. Осуществляет контроль при выполнении любого из следующих условий:
-
- имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой, или;
- вправе распоряжаться имуществом такой структуры, или;
- вправе получить имущество такой структуры в случае её прекращения (ликвидации) (п.12 ст. 25.13 НК РФ).
То есть, если к вам относится хоть одно из вышеперечисленных условий, вам нужно подавать уведомление о КИК.
В какие сроки подаётся уведомление о КИК?
Уведомление о КИК подаётся физическими лицами не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором было распределение прибыли КИК или по итогам которого КИК получило убыток (п.2 ст. 25.14 НК РФ). Организации должны подавать уведомление о КИК до 20 марта, следующего за годом распределения прибыли КИК. Более понятно это выглядит на следующей схеме:
В данной статье я подробно рассказываю, как заполнить уведомление о КИК физическому лицу. Если вам нужно заполнить уведомление о КИК для юридического лица, рекомендую обратиться за помощью к специалисту.
Титульный лист — Уведомление о КИК
На титульном листе вы указываете свой ИНН, контактные данные, код налогового органа и период, за который подаётся уведомление о КИК. Разберём подробнее порядок их заполнения.
В самом верху титульного листа нужно указать свой ИНН, состоящий из 12 знаков. В поле КПП поставьте прочерки.
В поле Номер корректировки укажите «0», если вы подаёте первичное уведомление. Если в будущем вы вдруг обнаружите ошибку в ранее поданному уведомлении о КИК, вы сможете подать корректирующее уведомление.
Важно понимать: в поле Период, за который представляется уведомление нужно указать год распределения прибыли (признания убытка КИК), а не финансовый год, в котором был получен доход. Возвращаясь к схеме, которую я привёл выше, если речь идёт о 2018 финансовом году КИК, то в поле Период вы указываете 2019 — год распределения прибыли КИК, о которой вы отчитываетесь в 2020 году.
В поле Представляется в налоговый орган (код) вы указываете код своего налогового органа. Код вашей налоговой инспекции можно узнать через официальный сервис Федеральной Налоговой службы (ФНС) .
В поле Налогоплательщик (код) укажите “2” — это код для физического лица.
В поле Сведения о налогоплательщике введите полностью свои фамилию, имя и отчество.
Поля Данное уведомление составлено на ХХХ страницах с приложением копий документов на YYY листах я рекомендую заполнить позднее, после того как вы полностью заполните уведомление о КИК и подготовите копии всех подтверждающих документов.
В нижней половине титульного листа вам нужно заполнить только раздел Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем уведомлении, подтверждаю.
Поставьте цифру «1» (физическое лицо) и укажите свои контактные номер телефона и адрес электронной почты, если вы собираетесь подавать уведомление о КИК самостоятельно. Если же уведомление о КИК будет подавать кто-то от вашего имени по доверенности, поставьте цифру «2» (представитель физического лица) и заполните реквизиты доверенности в поле Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика. В этом случае также не забудьте приложить копию доверенности к уведомлению о КИК.
Страница 002 — Сведения о физическом лице
Страница “Сведения о физическом лице” заполняется только в случае, если не указан ИНН. Так как мы с вами заполнили ИНН на титульном листе, страницу 002 заполнять не нужно (п.20 Приложения №3 к Приказу ФНС России от 26.08.2019 N ММВ-7-13/422@).
Разберём заполнение остальных листов уведомления о КИК на основе выдуманного примера, в котором Иванов Иван Иванович контролирует две иностранные организации и одну структуру без образования юридического лица. Вот как это выглядит на схеме:
Лист А — Сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией
Листы А и А1 нужно заполнить для каждой контролируемой иностранной организации. В нашем примере таких организаций две — Chamomile Ltd. и Horns & Hoofs Ltd., поэтому нужно будет заполнить эти листы отдельно на каждую организацию.
Вот как это будет выглядеть:
Номер контролируемой иностранной компании вы выбираете самостоятельно, главное условие — чтобы он был уникальным для каждой КИК. Для удобства я рекомендую нумеровать их с единицы и далее по возрастанию. Кстати, вы уже должны были указать этот номер в уведомление об участии в иностранной организации.
Наименование иностранной организации указывается в латинской транскрипции. В обновлённой форме уведомления о КИК больше не требуется указывать название в русской транскрипции, как это было раньше.
В поле 3. Код государства (территории) регистрации (инкорпорации) укажите код страны, в которой была зарегистрирована иностранная организация. Код страны вы можете найти по классификатору стран мира здесь . В данном примере код Британских Виргинских островов — 092.
В поле 5. Регистрационный номер (номера) в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) нужно указать регистрационный номер, который был присвоен компании в момент её регистрации. Его обычно можно найти в свидетельстве о регистрации компании (Certificate of incorporation).
Поле 6. Код (коды) налогоплательщика в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) или их аналоги заполняется только если у компании есть отдельный налоговый номер (также известный как TIN — Tax Identification Number). В некоторых странах этот номер совпадает с регистрационным номером компании.
Поле 7. Код налогоплательщика в государстве (на территории) налогового резидента или аналог заполняется только в достаточно специфическом случае, когда компания зарегистрирована в одной стране, но является налоговым резидентом другой страны. Например, компания зарегистрирована на Джерси, но является налоговым резидентом Кипра. В же нашем примере мы оставляем это поле пустым.
В поле 8. Адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) указывается полный адрес местонахождения иностранной компании в латинской транскрипции.
Лист А1 — Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией
Лист А1 является, по сути, продолжением Листа А.
В поле 1.1 Номер контролируемой иностранной компании указывается номер КИК из Листа А.
Сложности могут возникнуть с заполнением полей 1.2. Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации и 2.1. Вид участия. Я рекомендую заполнять эти поля слева направо. Вот как расшифровываются коды оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации:
Коды оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации 101 Доля участия в иностранной организации более 25% 102 Доля участия в иностранной организации более 10%, при этом доля участия всех налоговых резидентов Российской Федерации более 50%
(Обратите внимание, доли участия рассчитываются совместно с долями супругов и несовершеннолетних детей)103 Лицо осуществляет контроль над иностранной организацией (при этом доли участия ниже указанных в кодах 101 и 102). 104 Лицо осуществляет контроль над иностранной организацией в интересах супруга или супруги (при этом доли участия ниже указанных в кодах 101 и 102). 105 Лицо осуществляет контроль над иностранной организацией в интересах несовершеннолетних детей (при этом доли участия ниже указанных в кодах 101 и 102). Соответственно, в нашем примере для Chamomile Ltd. мы указываем “1” (да) для кода 101, так как наш налогоплательщик владеет более чем 25% компании.
Обратите внимание, что коды 101-105 взаимоисключающие. Это означает, что если вы указали значение “1” для одного из кодов, то для остальных кодов может быть указано или “0” (нет) или “2” (не применимо), если вы не оценивали выполняется ли данное основание.
В поле 1.3. Самостоятельное признание контролирующим лицом иностранной организации нужно указать “1” (да) в случае выполнения любого из оснований 101-105
А вот как расшифровываются коды видов участия в иностранной организации:
Коды видов участия налогоплательщика в иностранной организации 201 Прямое участие 202 Косвенное участие 203 Как прямое, так и косвенное участие (смешанное участие) 204 Совместное участие с супругом (супругой) и (или) несовершеннолетними детьми 205 Код 205 указывается только если в основаниях для признания налогоплательщика контролирующим лицом выбран код 102 — доля участия в иностранной организации более 10%, при этом доля участия всех налоговых резидентов Российской Федерации более 50% Соответственно, в нашем примере для Chamomile Ltd. мы указываем “1” (да) для кода 201, так как наш налогоплательщик владеет компанией напрямую.
Обратите внимание, что согласно инструкции по заполнению уведомления о КИК, код 205 указывается только если выбран код 102. В противном случае, это поле нужно оставить пустым.
Далее нужно указать в процентах размер доли участия в иностранной организации. В нашем примере для Chamomile Ltd. нужно указать “100” (процентов) в поле Доля прямого участия и “0” (процентов) в поле Доля косвенного участия.
Поле 2.4. Доля смешанного участия заполняется только в случае, если участие в иностранной организации является смешанным, то есть выбран код 203. Доля смешанного участия рассчитывается как сумма долей прямого и косвенного участия.
Поле 2.5. Доля совместного участия с супругом(-ой) и (или) несовершеннолетними детьми заполняется только если выбран код 204. А поле 2.6. Доля совместного участия с налоговыми резидентами Российской Федерации — только если выбран код 205.
Поле 3.1. Основание (наименование и реквизиты документа) раздела Сведения о контроле в отношении иностранной организации заполняется только в случае указания одного из кодов 103, 104 или 105.
Лист Б — Сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица
Я хочу остановиться лишь на некоторых особенностях заполнения листа Б, связанных с трастами. Дело в том, что траст не является юридическим лицом и в большинстве юрисдикций не подлежит государственной регистрации (за исключением некоторых специальных типов трастов).
В нашем примере у налогоплательщика имеется траст на Каймановых островах. Вот как будет выглядеть заполненный Лист Б:
В поле 2. Организационная форма (код) в нашем примере выбираем “3” (траст). В поле 3. Наименование иностранной структуры без образования юридического лица указываем название в латинской транскрипции.
Поле 4. Наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица заполняется на русском языке только при наличии такого документа.
В поле 5. Дата учреждения (регистрации) нужно указать дату учреждения траста, или дату регистрации (если такая регистрация осуществлялась).
В поле 6. Код государства учреждения (регистрации) укажите код страны, в которой была учреждена иностранная структура без образования юридического лица. Код страны вы можете найти по классификатору стран мира здесь . В данном примере код Каймановых островов — 136.
Соответственно, поля 7. Регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве учреждения (регистрации) или их аналоги (при наличии) и 8. Иные сведения, идентифицирующие иностранную структуру без образования юридического лица заполняются только при наличии такой информации.
Лист Б1 — Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица
Лист Б1 является продолжением листа Б. Поэтому в поле 1. Номер контролируемой иностранной компании нужно указать номер из листа Б.
А вот как расшифровываются коды оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица:
Коды оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица 106 Лицо, которое является учредителем (основателем), вправе полностью или частично получать прибыль (доход) этой структуры 107 Лицо, которое является учредителем (основателем), вправе полностью или частично распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры 108 Лицо, которое является учредителем (основателем), сохранило за собой право на имущество, переданное этой структуре 109 Лицо, которое является учредителем (основателем), осуществляет контроль над этой структурой 110 Лицо, не являющееся учредителем (основателем), осуществляет контроль и имеет фактическое право на доход, получаемой этой структурой 111 Лицо, не являющееся учредителем (основателем), осуществляет контроль и вправе распоряжаться имуществом такой структуры 112 Лицо, не являющееся учредителем (основателем), осуществляет контроль и вправе получить имущество такой структуры в случае её прекращения (ликвидации, расторжения договора) Обратите внимание, что если вы указали значение “1” (да) для одного из кодов, то для остальных кодов может быть указано или “0” (нет) или “2” (не применимо), если вы не оценивали выполняется ли данное основание. В нашем примере будем считать, что Иванов И.И. основал траст и получает доход этого траста, поэтому указываем “1” (да) в коде 106.
Поле 3. Самостоятельное признание контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица заполняется следующим образом:
- Если в качестве основания выбран код 109, в поле указывается “0” (нет)
- Для всех остальных кодов оснований, в поле указывается “1” (да)
В поле 4. Наименование и реквизиты документа (документов) иностранной структуры без образования юридического лица, подтверждающего (подтверждающих) выполнение оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица нужно указать документ, подтверждающий основание для признания налогоплательщика контролирующим лицом этой структуры.
Лист В — Сведения о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании
Внимание: Начиная с налогового периода за 2020 год, вместе с уведомлением о КИК необходимо подавать следующие документы:
- финансовую отчетность КИК или, в случае отсутствия финансовой отчётности, иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) компании за финансовый год
- аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если прохождение аудита является обязательным в стране нахождения КИК, или если такой аудит был сделан добровольно.
Важно, что вышеперечисленные документы необходимо приложить к уведомлению даже если получен убыток или прибыль КИК освобождается от налогов (п.5 ст.25.15 НК РФ). Документы, составленные на иностранном языке, необходимо перевести на русский язык. Нотариальное заверение или апостиль не требуется. Штраф за непредоставление документов составляет 500 000 рублей (пп.1.1 ст.126 НК РФ).
Обратите внимание, что Лист В заполняется отдельно для каждой контролируемой иностранной организации и иностранной структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), указанных в Листах А или Б.
Таким образом, для нашего примера должно быть заполнено три листа В.
В поле 1. Номер контролируемой иностранной компании указывается уникальный номер контролируемой иностранной компании, ранее указанный в Листе А или Листе Б.
Поле 2. Определение прибыли контролируемой иностранной компании (код) заполняется следующим образом:
- Указывается код “1” — если прибыль КИК определяется по данным финансовой отчётности такой компании, причём эта отчётность должна быть подтверждена аудиторским заключением.
- Указывается код “2” — если прибыль КИК определяется по правилам, установленным для налогоплательщиков — российских организаций
В поле 3. Дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность нужно указать последний день финансового года КИК. Чаще всего финансовый год совпадает с календарным, в этом случае в этом поле будет указано 31 декабря соответствующего года, как в моём примере.
В поле 4. Дата составления финансовой отчетности за финансовый год указывается дата составления финансовой отчетности КИК в соответствии с законодательством иностранной страны. Так как в нашем примере это Британские Виргинские острова, где нет требования по составлению финансовой отчётности, это поле оставляем пустым.
Поле 5. Дата, являющаяся последним днем периода, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании заполняется в том случае, если прибыль КИК определяется по правилам, установленным для налогоплательщиков — российских организаций, то есть если в Поле 2 этого листа указан код 2.
В поле 6. Дата составления аудиторского заключения нужно указать дату составления аудиторского заключения, если установлено обязательное проведение аудита финансовой отчётности КИК или такой аудит осуществляется добровольно. В моём примере финансовая отчётность не составлялась и аудит не проводился, следовательно поле оставляем пустым.
Для многих самым важным будет заполнение поля 7. Основания освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании. Коды оснований освобождения прибыли КИК от налогообложения приведены в таблице ниже:
Коды основания освобождения от налогообложения прибыли КИК 1001 КИК является некоммерческой организацией, которая не распределяет прибыль между акционерами (участниками, учредителями) 1002 КИК образована и находится в государстве-члене ЕАЭС 1003 Эффективная ставка налогообложения прибыли КИК по итогам финансового года составляет не менее 75% средневзвешенный налоговой ставки по налогу на прибыль организаций 1004 КИК является активной иностранной компанией, либо активной иностранной холдинговой компанией, либо активной иностранной субхолдинговой компанией 1005 КИК является банком или страховой компанией и имеет лицензию на осуществление банковской или страховой деятельности 1006 КИК является эмитентом обращающихся облигаций (или организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация) 1007 КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными и иными соглашениями при соблюдении особых условий ст.25.13-1 НК РФ. 1008 КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья и непосредственным акционером такого оператора. 1009 КИК признаётся Международной холдинговой компанией (подробнее см. Федеральный закон «О международных компаниях» от 03.08.2018 N 290-ФЗ) Обратите внимание, что в случае наличия нескольких оснований освобождения от налогообложения прибыли КИК цифра “1” (да) указывается для каждого такого основания.
Листы В для остальных контролируемых иностранных компаний из моего примера заполняются аналогичным образом.
Важно: если у вашей контролируемой иностранной компании есть основание для освобождения прибыли от налогообложения, то вместе с уведомлением о КИК нужно предоставить документы, подтверждающие право на освобождение прибыли КИК (п.9 ст.25.13-1 НК РФ). При этом документы нужно перевести на русский язык в той части, которая необходима для подтверждения освобождения прибыли КИК от налогообложения.
Лист Г — Раскрытие порядка участия налогоплательщика в контролируемой иностранной компании при наличии косвенного участия
Лист Г заполняется только в случае косвенного участия налогоплательщика в КИК. При этом на каждую такую компанию заполняется отдельный лист Г. В моём примере налогоплательщик косвенно (через компанию Chamomile Ltd.) участвует в компании Horns & Hoofs Ltd.
В поле 1.1. Номер контролируемой иностранной компании укажите уникальный номер иностранной организации или структуры без образования юридического лица, косвенное владение в которой вы раскрываете. А в поле 1.2. Наименование контролируемой иностранной компании — наименование КИК в латинской транскрипции. Эту информацию вы уже указывали в Листе А или Б.
В поле 1.3. Доля косвенного участия — итого (в процентах) нужно указать общую долю косвенного участия налогоплательщика в КИК по всем возможным цепочках участия в данной КИК. В нашем примере, налогоплательщик контролирует компанию Horns & Hoofs Ltd. через одну цепочку, а его доля косвенного участия — 50%.
В разделе 2. Раскрытие участия в контролируемой иностранной компании листа Г нужно описать всю цепочку участия налогоплательщика в КИК. Если таких цепочек (последовательностей) владения несколько, то на каждую цепочку заполняется отдельный лист Г, при этом в поле 2.1. Номер последовательности участия указывается номер цепочки. В поле 2.2. Доля косвенного участия в последовательности — итого (в процентах) указывается доля косвенного участия в КИК именно по данной цепочке участия (последовательности).
Из своего опыта могу сказать, что при заполнении листа Г чаще всего допускают ошибки именно при заполнении раздела 3. Сведения об участниках последовательности. Давайте разберём заполнение этого раздела подробно, чтобы вы избежали возможных ошибок.
- Итак, первым в последовательности указывается иностранная организация или КИК, в которой налогоплательщик владеет долей напрямую. В том числе это может быть иностранная структура без образования юридического лица, используемая для участия в КИК.
-
- В поле 3.1 указывается уникальный номер такой организации
- В поле 3.2. Доля прямого участия (в процентах) указывается доля прямого участия налогоплательщика
- Поле 3.3. Доля косвенного участия (в процентах) для первого звена цепочки владения не заполняется.
- Далее заполняется информация о следующем звене цепочки владения, пока не будет достигнуто последнее звено цепочки — контролируемая иностранная компания, косвенное участие в которой раскрывается. Для каждого следующего звена нужно:
-
- В поле 3.1 указать уникальный номер такой организации
- В поле 3.2. Доля прямого участия (в процентах) указать долю прямого участия предыдущего участника последовательности в этом звене.
- В поле 3.3. Доля косвенного участия (в процентах) посчитать и указать долю косвенного участия налогоплательщика в этом звене
Как подать уведомление о КИК
Физические лицам разрешается подавать уведомление о КИК в бумажном виде (п.4 ст. 25.14 НК РФ). Соответственно есть три возможных варианта подачи уведомления о КИК:
- Лично в налоговую инспекцию по месту жительства
- Через вашего представителя (при наличии у него нотариальной доверенности) также в вашу налоговую инспекцию
- По почте обязательно ценным письмом с описью вложения.
Внимание: с 18 марта 2021 года появилась возможность подавать уведомление о контролируемой иностранной компании в электронном виде через Личный кабинет для физических лиц на сайте ФНС. Более подробную информацию смотрите в моей статье «Как подать уведомление о КИК онлайн».
Штрафы за непредоставление уведомления о КИК или ошибки в уведомлении
Обратите внимание, что за нарушение законодательства о КИК предусмотрены очень серьёзные штрафы:
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях
Организации и физические лица, которые выступают контролирующими лицами по отношению к иностранным организациям и структурам без образования юридического лица.
Срок подачи уведомления
Уведомление подается организациями не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором по правилам НК РФ контролирующим лицом должен признаваться доход в виде прибыли контролируемой им иностранной компании либо по итогам которого определен убыток КИК.
Физические лица, в т.ч. перешедшие на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, представляют уведомление не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом по НДФЛ, в котором признали прибыль или определили убыток.
Какие разделы заполнять
Форма уведомления включает титульный лист, сведения о физическом лице, Листы А, А1, Б, Б1, В, Г, Г1 и Г2.
В обязательном порядке заполняется только титульный лист. Прочие разделы, входящие в состав уведомления, представляются так:
- сведения о физическом лице – физическими лицами, не являющимися ИП и не указавшими в уведомлении свой ИНН;
- Листы А и А1 – в отношении КИК – иностранной организации;
- Листы Б и Б1 – в отношении КИК — иностранной структуры без образования юридического лица;
- Лист В – в отношении тех КИК, которые указаны в Листах А и Б. Лица, перешедшие на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, не заполняют лист;
- Листы Г, Г1 и Г2 – в случаях косвенного участия в КИК.
Проверка уведомления
Когда уведомление будет заполнено, необходимо провести его проверку, а затем отправить в контролирующие органы. Как проверить и отправить отчет см. здесь.
Титульный лист
В титульном листе указываются следующие сведения:
- код налогового органа, в который представляется уведомление;
- ИНН и КПП (при наличии) налогоплательщика.
В поле «Период» указывается налоговый период, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.
В поле «Налогоплательщик» выбирается соответствующий код. Если уведомление представляет российская организация, то указывается код «1», если физическое лицо, то – «2», если иностранная организация – налоговый резидент РФ, то «3».
При заполнении поля «Номер корректировки» в первичном уведомлении автоматически проставляется «0», в уточненном за соответствующий период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).
В случае представления уточненного уведомления заполняются все листы ранее поданного уведомления.
Если уведомление о КИК подается физическим лицом, которое направляло уведомление о переходе или об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, то в соответствующих полях указывается дата подачи такого уведомления. В случае направления физическим лицом уведомлений о переходе несколько раз, указывается дата последнего заявления.
Поле «Реорганизация» заполняют только те организации, которые в налоговом периоде реорганизуются.
При представлении организацией-правопреемником уведомления за реорганизованную организацию указываются:
- код формы реорганизации (слияние, преобразование и т.д.);
- наименование организации-правопреемника;
- ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.
В поле «Дата» отражается дата подписания уведомления.
Также на титульном листе указывается подписант.
При этом указывается ФИО руководителя организации либо ее представителя. Дополнительно представителем указывается наименование документа, подтверждающего его полномочия.
В поле «ИНН» указывается ИНН физического лица.
В соответствующих полях указываются номер телефона и адрес электронной почты контролирующего лица либо его представителя.
Сведения о физическом лице
Этот раздел предназначен для заполнения физическим лицом, не указавшим свой ИНН. В сведениях отражаются персональные данные лица: дата и место рождения, реквизиты документа, удостоверяющего личность и подтверждающего регистрацию по месту жительства (пребывания), а также адрес места жительства.
Лист А. Сведения о КИК — иностранной организации
Лист А заполняется по контролируемой иностранной компании (КИК), являющейся иностранной организацией.
Лист А заполняется контролирующим лицом отдельно в отношении каждой КИК.
В поле «Номер КИК» указывается уникальный номер КИК, который присваивается налогоплательщиком самостоятельно.
В поле «Наименование иностранной организации» указывается полное наименование иностранной организации в русской и латинской транскрипции. В отношении иностранной организации, образованной в соответствии с законодательством государства — члена Евразийского экономического союза и использующей в наименовании кириллицу, допускается указание наименования с использованием букв русского алфавита.
В поле «Код государства регистрации» выбирается цифровой код страны регистрации (инкорпорации) иностранной организации в соответствии с классификатором стран мира (ОКСМ).
В поле «Дата регистрации иностранной организации» указывается дата регистрации тех иностранных компаний, которые созданы после 01.01.2015.
Если организация зарегистрирована до 01.01.2015, то в поле указывается «01.01.2015».
В поле «Регистрационный номер в государстве регистрации или их аналоги (при наличии)» указывается регистрационный номер, присвоенный иностранной организации в стране регистрации (при наличии).
В поле «Код налогоплательщика в государстве регистрации или их аналоги (при наличии)» указывается код налогоплательщика (если имеется), присвоенный иностранной организации в стране регистрации.
Поле «Код налогоплательщика в государстве налогового резидентства или аналог (при наличии)» заполняется, если страна налогового резидентства иностранной организации отличается от страны регистрации (инкорпорации).
В поле «Адрес в государстве регистрации (при наличии)» указывается полный юридический адрес иностранной организации в стране регистрации.
Лист А1. Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом КИК — иностранной организации
Лист А1 заполняется в случае, если налогоплательщик указал сведения о КИК в Листе А.
В поле «Номер КИК» отражается уникальный номер КИК, присвоенный на Листе А.
В поле «Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации» выбираются основания, по которым налогоплательщик признается контролирующим лицом КИК. При этом напротив каждого кода налогоплательщик должен указать: «да» — если код соответствует основанию для признания его контролирующим лицом, «нет» — если не соответствует и «не оценивается» — если факт выполнения данного основания не оценивался налогоплательщиком. Коды оснований представлены в приложении 1.
В случае самостоятельного признания контролирующим лицом КИК налогоплательщиком в соответствующем поле проставляется отметка.
Раздел «Сведения об участии в иностранной организации» заполняется в случае признания налогоплательщика контролирующим лицом в силу участия в иностранной организации.
В поле «Вид участия» напротив кодов, характеризующих вид участия в иностранной организации, проставляются отметки. Коды видов участия представлены в приложении 2.
Код 205 указывается только в случае выбора кода 102 в поле «Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации».
В поле «Доля прямого участия (в %)» указывается доля прямого единоличного участия налогоплательщика в КИК.
В поле «Доля косвенного участия (в %)» указывается доля косвенного единоличного участия налогоплательщика в КИК.
В поле «Доля смешанного участия (в %)» указывается доля косвенного единоличного участия налогоплательщика общая величина доли единоличного прямого и косвенного участия налогоплательщика в КИК.
В поле «Доля совместного участия с супругом(-ой) и (или) несовершеннолетними детьми (в %)» указывается доля совместного участия налогоплательщика в КИК с родственниками.
Данное поле заполняется в случае выбора налогоплательщиком кода 204 в поле «Вид участия».
В поле «Доля совместного участия с налоговыми резидентами РФ (в %)» указывается доля участия налогоплательщика в КИК совместно с налоговыми резидентами Российской Федерации, не являющимися родственниками.
Данное поле заполняется в случае выбора налогоплательщиком кода 205 в поле «Вид участия».
Раздел «Сведения о контроле в отношении иностранной организации» заполняется в случае признания налогоплательщика контролирующим лицом в силу осуществления контроля над иностранной организацией.
В поле «Наименование и реквизиты документа-основания» указывается наименование, а также номер и дата документа, свидетельствующего о том, что налогоплательщик осуществляет контроль над иностранной организацией.
Лист Б. Сведения о КИК — иностранной структуре без образования ЮЛ
Лист Б заполняется по КИК, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица.
Лист Б заполняется контролирующим лицом отдельно в отношении каждой КИК.
В поле «КИК иностранной компании» указывается уникальный номер КИК, который присваивается налогоплательщиком самостоятельно.
В поле «Организационная форма» выбирается соответствующая форма иностранной структуры.
В поле «Наименование иностранной структуры без образования ЮЛ» указывается полное наименование иностранной структуры в латинской транскрипции.
В поле «Наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры» указывается наименование и реквизиты документа, свидетельствующего об учреждении иностранной структуры.
В одноименном поле указывается дата учреждения (регистрации) иностранной структуры.
В поле «Код государства учреждения» в соответствии с ОКСМ выбирается код государства, в котором зарегистрирована иностранная структура.
В поле «Регистрационный номер в государстве учреждения или их аналоги (при наличии)» указывается регистрационный номер либо иной идентификатор (при наличии) иностранной структуры в том государстве, где она зарегистрирована.
В поле «Иные сведения, идентифицирующие иностранную структуру» указываются прочие сведения, позволяющие идентифицировать иностранную структуру без образования юридического лица.
Лист Б1. Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом КИК — иностранной структуры без образования ЮЛ
Лист Б1 заполняется в случае, если налогоплательщик указал сведения о КИК в Листе Б.
В поле «Номер КИК» указывается уникальный номер КИК, присвоенный на Листе Б.
В поле «Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной структуры без образования ЮЛ» выбираются основания, по которым налогоплательщик признается контролирующим лицом иностранной структуры. При этом напротив каждого кода налогоплательщик должен указать: «да» — если код соответствует основанию для признания его контролирующим лицом, «нет» — если не соответствует и «не оценивается» — если факт выполнения данного основания не оценивался налогоплательщиком. Коды оснований представлены в приложении 1.
В поле «Самостоятельное признание контролирующим лицом иностранной структуры без образования ЮЛ» налогоплательщиком в случае необходимости проставляется отметка.
В соответствующем поле указывается наименование, а также номер и дата документа (документов), подтверждающих выполнение оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной структуры.
Лист В. Сведения о финансовой отчетности КИК
Лист В заполняется в отношении финансовой отчетности КИК, сведения о которой представлены на Листе А или Б.
Физическое лицо, перешедшее на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (дата уведомления о переходе указана на титульном листе), вправе не заполнять Лист В при условии, что в периоде, за который подается уведомление, им применялся новый порядок уплаты НДФЛ.
В поле «Номер КИК» указывается уникальный номер КИК, присвоенный на Листе А или Б.
В поле «Определение прибыли КИК» выбирается вариант расчета прибыли КИК:
- «1» — по данным финансовой отчетности КИК;
- «2» — в соответствии с правилами 25 главы НК РФ.
В следующих полях указываются:
- дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность КИК;
- дата составления финансовой отчетности КИК в соответствии с ее личным законом;
- дата, являющаяся последним днем периода, за который определяется прибыль КИК;
- дата составления аудиторского заключения по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными документами КИК установлено обязательное проведение аудита.
В поле «Основания освобождения от налогообложения прибыли КИК» напротив кодов, являющихся основаниями освобождения, налогоплательщиком делаются отметки. Коды оснований представлены в приложении 3.
Лист Г. Раскрытие порядка косвенного участия налогоплательщика в КИК
Лист Г предназначен для раскрытия порядка косвенного участия в КИК.
Лист Г заполняется отдельно в отношении каждой КИК, в которой налогоплательщик принимает косвенное участие единолично.
В разделе указываются:
- присвоенный налогоплательщиком уникальный номер КИК;
- полное наименование КИК в латинской транскрипции;
- доля косвенного участия налогоплательщика в КИК.
В разделе «Раскрытие участия в КИК» указываются:
- присвоенный налогоплательщиком самостоятельно номер последовательности участия налогоплательщика в КИК и иностранных (российских) организациях, через которые налогоплательщик принимает косвенное участие в КИК;
- доля косвенного участия налогоплательщика в КИК по данной последовательности участия (соответствует доле косвенного участия в конечном участнике последовательности).
В разделе «Сведения об участниках последовательности» перечисляются все участники последовательности, указанной в поле «Номер последовательности участия».
Первым в последовательности указывается участник — иностранная (российская) организация или КИК, в которых налогоплательщик владеет долей прямого участия, в том числе иностранная структура без образования юридического лица, используемая налогоплательщиком для осуществления участия в контролируемой иностранной компании. Последним в последовательности указывается КИК, косвенное участие налогоплательщика в которой раскрывается.
В полях «Номер участника» указываются:
- уникальный номер КИК, являющейся иностранной организацией, из Листа А;
- уникальный номер КИК, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, из Листа Б;
- номер российской организации, с использованием которой налогоплательщик осуществляет косвенное участие в КИК, из Листа Г1;
- номер иностранной организации, с использованием которой налогоплательщик осуществляет косвенное участие в КИК, из Листа Г2.
В полях «Доля прямого участия (в процентах)» указывается:
- в отношении первого участника последовательности — доля прямого участия налогоплательщика в последующей иностранной (российской) организации или КИК;
- в отношении каждого следующего участника последовательности — доля прямого участия предыдущего участника последовательности в последующей иностранной (российской) организации или КИК.
В полях «Доля косвенного участия (в процентах)» указывается:
- в отношении первого участника последовательности данное поле не заполняется;
- в отношении каждого следующего участника последовательности — доля косвенного участия налогоплательщика в каждой последующей иностранной (российской) организации или КИК.
Если налогоплательщик принимает участие в КИК через несколько последовательностей участия, то Лист Г заполняется в отношении каждой такой последовательности участия.
Лист Г1. Сведения о российской организации, с которой налогоплательщик осуществляет косвенное участие в КИК
В Листе Г1 отражаются сведения о российской организации, с использованием которой налогоплательщик косвенно участвует в КИК.
Если налогоплательщик принимает участие в КИК через несколько российских организаций, то в отношении каждой из них заполняется отдельный Лист Г1.
В поле «Номер российской организации» указывается присвоенный самостоятельно налогоплательщиком уникальный номер.
В поле «Наименование российской организации» отражается наименование организации, соответствующее тому, которое указано в учредительных документах.
В поле «ОГРН» указывается основной государственный регистрационный номер организации.
В соответствующих полях указываются ИНН и КПП российской организации.
Если российская организация, сведения о которой указаны в Листе Г1, представляла документы об освобождении прибыли КИК, в поле «Организацией представлены документы об освобождении» проставляется отметка.
Лист Г2. Сведения об иностранной организации (структуре), с которой налогоплательщик осуществляет косвенное участие в КИК
Лист Г2 применяется, чтобы указать данные об иностранной организации (структуре), с использованием которой налогоплательщик косвенно участвует в КИК, но не является контролирующим лицом в отношении этой иностранной организации.
Если налогоплательщик принимает участие в КИК через несколько иностранных организаций (структур), то в отношении каждой из них заполняется отдельный Лист Г2.
В поле «Номер иностранной организации/структуры» указывается присвоенный самостоятельно налогоплательщиком уникальный номер.
В поле «Наименование иностранной организации/структуры» указывается полное наименование иностранной организации в латинской транскрипции.
В поле «Код государства регистрации» в соответствии с ОКСМ выбирается код государства, в котором зарегистрирована иностранная организация (структура).
В поле «Регистрационный номер в государстве регистрации или их аналоги (при наличии)» указывается регистрационный номер (при наличии), присвоенный иностранной организации в государстве, где она зарегистрирована.
В поле «Код налогоплательщика в государстве регистрации или их аналоги (при наличии)» указывается код налогоплательщика (при наличии), присвоенный иностранной организации в государстве, где она зарегистрирована.
В поле «Адрес в государстве регистрации (при наличии)» указывается полный юридический адрес иностранной организации в государстве, на территории которого она зарегистрирована.
Первичные документы
Данный раздел предназначен для загрузки и отправки документов, необходимых для подтверждения прибыли КИК.
К документам, подтверждающим размер прибыли или убытка КИК, относятся:
- финансовая отчетность КИК, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В случае ее отсутствия, необходимо представить иные документы, которые подтвердят прибыль или убыток компании;
- аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если аудит обязателен или компания добровольно проводила аудиторскую проверку.
Если прибыль КИК подпадает под освобождение от налогообложения, необходимо подать документы, подтверждающие льготы. В перечень таких документов могут входить:
- налоговая отчетность КИК за соответствующий год;
- расчет эффективной ставки;
- сертификат налогового резидентства КИК;
- регистры бухучета;
- данные аналитического учета;
- финансовая отчетность с расшифровками;
- другие документы.
Представляемые документы подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения.
Для отправки подтверждающих документов необходимо:
1. Заполнить и отправить в ИФНС уведомление о КИК.
2. Открыть отправленное уведомление и загрузить документы в раздел «Первичные документы».
3. После добавления всех документов нажать на кнопку «Отправить» в данном разделе.