Признание отрицательных и положительных курсовых разниц в 2023 в 1С
В 2023 курсовые разницы (КР) (положительные и отрицательные) признаются в НУ на дату полного или частичного погашения требования (обязательства) в иностранной валюте (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Курсовые разницы по требованиям (обязательствам), непогашенным на конец месяца, откладываются в 1С на счета:
- 98.КР — положительные;
- 97.КР — отрицательные.
Счета требований (обязательств), для которых действует автоматический учет КР в НУ — 62, 60, 66, 67, 71, 76, 55.23.
Отложенные курсовые разницы в НУ
- на счетах
- в регистре накопления Отложенные доходы и расходы по курсовым разницам .
Бухгалтерский учет
Валюта на счетах и обязательства (требования) пересчитываются в БУ и НУ по курсу ЦБ РФ на дату (п. 7 ПБУ 3/2006):
- совершения операции (поставка, оплата);
- отчетную.
Курсовые разницы по имуществу признаются в НУ так же, как в БУ (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
- 60.21 обязательство — $ 20 000, оценка в рублях 1 406 750 руб. (курс долл. 70,3375 руб./ долл.);
- 98.КР отложенный доход — 108 304 руб.
Главное – Налоги и отчеты – Налог на прибыль
Доходы (расходы) к признанию:
- Доход — 123 200 х 0,5 = 61 600 руб.;
- Расход — 116 792 х 0,5 = 58 396 руб.
Остаток на счете:
- 98.КР — 123 200 – 61 600 = 61 600 руб.
- 97.КР — 133 332 – 58 396 = 74 936 руб.
Проверьте себя
См. также:
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
(4 оценок, среднее: 4,00 из 5)
Особый порядок учета курсовых разниц на 2022 — 2024 годы: нюанс от ФНС
ВАЖНО! Не переоцениваются выданные и полученные авансы, а также обязательства в валюте, если их стоимость зафиксирована в рублях (письмо Минфина от 26.08.2020 № 03-03-06/2/74686).
Обычный порядок подразумевает проведение переоценки и учет курсовых разниц (положительных — в доходах, отрицательных — в расходах) на каждую из дат (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):
- последнее число текущего месяца;
- дату погашения требования или обязательства, в том числе частичного.
Чтобы компании не несли излишнюю налоговую нагрузку из-за резких колебаний валютного курса, законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ введены специальные правила учета курсовых разниц по обязательствам и валютным банковским вкладам, депозитам (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 и подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- в 2022-2024 годах признавать положительные разницы в доходах только на дату погашения, включать их в доходы каждый месяц в этот период не нужно;
- аналогичным образом, то есть только при погашении обязательств, но в 2023-2024 годах учитывать расходы в виде отрицательных курсовых разниц, в 2022 году отрицательные разницы признаются расходами в обычном порядке, как при погашении, так и на конец месяца.
ФНС России обращает внимание, что вышеуказанные поправки в ст. 271 и 272 НК РФ касаются только даты признания доходов и расходов в виде курсовых разниц. Нормы НК РФ о порядке их определения остались без изменения: требования (обязательства) пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату их прекращения (исполнения) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
То есть налогоплательщик обязан на конец каждого месяца определять курсовые разницы, сравнивая рублевый эквивалент каждого непрекращенного (неисполненного) валютного требования (обязательства) на последнее число текущего месяца с рублевым эквивалентом этого требования (обязательства) по состоянию на последнее число предыдущего месяца или по состоянию на дату возникновения соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, что произошло позднее.
Положительные курсовые разницы надо признавать в доходах 2022-2024 годов только на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства), а отрицательные разницы в 2022 году признавать расходами на последнее число текущего месяца или на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, что произошло раньше.
Уменьшение в 2022 году суммы признанных расходов в виде отрицательных курсовых разниц на исчисленные положительные курсовые разницы, по которым момент признания в доходах не наступил (как совокупно между всеми требованиями и обязательствами, так и совокупно между месяцами внутри отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль организаций), не предусмотрено.
В случае частичного погашения требований (обязательств):
- положительные курсовые разницы в 2022-2024 гг. подлежат учету на дату частичного погашения в размере, соответствующем доле погашаемой части требования (обязательства);
- отрицательные курсовые разницы в случае частичного погашения в 2022 году требований (обязательств) учитываются в общем порядке, а в 2023-2024 гг. — на дату частичного погашения также в размере, соответствующем доле погашаемой части требования (обязательства).
По валюте на расчетном счете и в кассе учитывать курсовые разницы для целей налога на прибыль нужно как на дату операции, так и на последнее число каждого месяца. Специальный порядок 2022-2024 гг. на них не распространяется.
Рассчитать курсовую разницу вам помогут разъяснения экспертов КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, получите пробный доступ. Это бесплатно.
О том, как учитываются курсовые разницы в бухгалтерском учете, смотрите здесь.
Что делать с курсовыми разницами за 2022 год? Как учесть курсовые разницы в 2023 году?
В 2022-2024 годах применяются особые правила учета курсовых разниц в целях налога на прибыль. Причем по итогам 2022 года налогоплательщики встали перед выбором, какой порядок учета отрицательных курсовых разниц им следует применить. А ведь от этого выбора зависят «входящие остатки» курсовых разниц на 2023 год, т.е. доходы и расходы этого периода. Давайте разберемся, как можно учесть курсовые разницы в декларации за 2022 год и особенностях их учета в 2023 году.
Содержание
- Учет курсовых разниц в 2022-2024 годах
- Курсовые разницы: «июльская» инструкция от Минфина РФ
- «Декабрьская» позиция Минфина по курсовым разницам
- Но обязаны ли налогоплательщики исполнять «декабрьское» письмо Минфина РФ?
- Что делать с курсовыми разницами за 2022 год?
- Пересчет курсовых разниц за 2022 год по 523-ФЗ от 19.12.2022
- Определение курсовых разниц при частичной оплате
Учет курсовых разниц в 2022-2024 годах
Как известно, задолженность в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли на дату погашения этой задолженности (дату поступления / перечисления валюты) и на последнее число текущего месяца (кроме авансов).
Курсовые разницы, возникающие при пересчете указанной задолженности в рубли (кроме авансов), в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ в ред. до Закона 67-ФЗ).
Поправки, внесенные Законом 67-ФЗ в ст.271 НК РФ и применяемые с 1 января 2022 года, устанавливают, что датой получения дохода в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022 — 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств) (пп.7.1 п.4 ст.271 НК РФ).
При этом аналогичные изменения в ст.272 «Дата признания расходов» в отношении отрицательных курсовых разниц, учитываемых в расходах, применяются с 1 января 2023 года (пп.6.1 п.7 ст.272 НК РФ).
Отсюда следует вывод — если в 2022 году при переоценке «валютного» долга/обязательства на последний день месяца возникает:
- положительная курсовая разница (например, переоценили долг покупателя за реализованные товары в иностранной валюте) в целях налогообложения не учитывается возникший доход от дооценки.
- отрицательная курсовая разница (например, у налогоплательщика вырос долг за приобретенные товары), то курсовую разницу следует учесть в расходах.
Новые правила признания положительной курсовой разницы в 2022-2024 году применяются только при переоценке требований и обязательств.
В отношении курсовых разниц при переоценке валютных ценностей изменений не было (Письмо Минфина России от 02.06.2022 г. N 03-03-06/1/52094).
Разъяснения Минфина по применению нового порядка отражения курсовых разниц в налоговой базе по прибыли в течение 2022 года претерпели изменения. К тому же в конце года на законодательном уровне был принят «альтернативный вариант» учета отрицательных курсовых разниц по непогашенным на 31.12.2022 обязательствам (требованиям) (Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ).
Поэтому в 2022 году возможны 3 варианта учета курсовых разниц:
- по «июльскому» Письму Минфина РФ;
- по «декабрьскому» Письму Минфина РФ;
- по Федеральному закону от 19.12.2022 N 523-ФЗ.
Давайте разберемся с каждым вариантом и найдем самый безопасный с точки зрения налоговых рисков.
Курсовые разницы: «июльская» инструкция от Минфина РФ
В июле 2022 года появились четкие разъяснения Минфина о порядке учета курсовых разниц в 2022 году — Письмо Минфина России от 12 июля 2022 г. N 03-03-06/1/66936.
Минфин разъяснил, что в целях налога на прибыль в соответствии с новым временным порядком положительные курсовые разницы в 2022-2024 годах и отрицательные курсовые разницы в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
При учете курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в валюте в 2022 году следует исходить из следующего:
- на последнее число текущего месяца по требованиям (обязательствам) в валюте определяется курсовая разница в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ;
- исчисленная отрицательная курсовая разница на последнее число текущего месяца учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 6 п.7 ст. 272 НК РФ);
- исчисленная положительная курсовая разница на последнее число текущего месяца не учитывается в составе внереализационных доходов. Подобные суммы положительной курсовой разницы суммируются до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств);
- при прекращении требования (обязательства) в валюте накопленная положительная курсовая разница, возникшая при их переоценке, учитывается в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.
Если говорить упрощенно: на последний день каждого месяца мы «берем» курсовые разницы от переоценки требований/обязательств, получившихся по данным бухучета:
- если разница отрицательная — учитываем ее в «налоговых» расходах,
- если положительная — «записываем сумму в блокнотик».
На дату оплаты признаем получившиеся курсовые разницы (любые) и учитываем в доходах все положительные суммовые разницы, «записанные в блокнотике».
Приведем пример учета курсовых разниц в соответствии с данными разъяснениями.
Пример 1.
Организация оказала иностранной компании услуги 10.10.2022 года, стоимость услуг 100 евро. Курс ЦБ РФ (условно) на 10.10.2022 г.- 82 руб.
По данным бухгалтерского учета отражены курсовые разницы по сч.91:
| Курс | Курсовая разница | Расход (д-т 91) -ОКР | Доход (к-т 91)-ПКР |
|---|---|---|---|
| 10.10.2022 | 82 | — | |
| 31.10.2022 | 94 | 9400-8200=+1200 | 1200 |
| 30.11.2022 | 96 | 9600-9400=+200 | 200 |
| 31.12.2022 | 74 | 7400-9600=-2200 | 2200 |
| 31.01.2023 | 66 | 6600-7400=-800 | 800 |
| 28.02.2023 | 67 | 6700-6600=+100 | 100 |
| 31.03.2023 | 66 | 6600-6700=-100 | 100 |
| 15.04.2023 (заплатили) | 68 | 6800-6600=+200 | 200 |
Что должно быть в декларациях по налогу на прибыль?
В декларации по прибыли за 2022:
- отражен внереализационный расход в виде отрицательной курсовой разницы (ОКР) — 2200 руб. (на 31.12),
- положительные курсовые разницы (ПКР) на 31.10 и 30.11 в декларации не отражаются. Эти ПКР — 1400 руб. записаны в «блокнотик» («сч.98 в налоговом учете») на 31.12.2022 г. (1200+200).
В декларации по прибыли за 1-й квартал 2023 года курсовые разницы не отражаются (не было оплаты долга).
В «блокнотике» записано:
- ОКР, возникшие в 1-м квартале — 900 руб. (800+100)
- ПКР нарастающим итогом — 1500 руб. (1400 руб. 2022 года + 100 руб.).
В декларации за полугодие 2023 года (на дату оплаты) будет отражен:
- внереализационный доход в виде положительных курсовых разниц, в т.ч. на дату погашения требования — 1700 руб. (1500 (из «блокнотика») +200),
- «записанный в блокнотик» внереализационный расход в виде отрицательных курсовых разниц — 900 руб.
«Декабрьская» позиция Минфина по курсовым разницам
Действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено уменьшение в 2022 году суммы признанных для целей налога на прибыль организаций расходов в виде отрицательных курсовых разниц на исчисленные положительные курсовые разницы, по которым момент признания в доходах не наступил (как совокупно между всеми требованиями и обязательствами, так и совокупно между месяцами внутри отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль организаций) (Письмо ФНС от 7 октября 2022 г. N СД-4-3/13426@).
Но в декабре 2022 года Минфин пересмотрел свою позицию по учету курсовых разниц в 2022 году. В Письме от 22 декабря 2022 г. N 03-03-10/126074 (в дополнение к письму от 23.09.2022 N 03-03-10/92239) Минфин России указал, что «. положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31 декабря 2022 года требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, сравниваются между собой и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год учитывается превышение отрицательных курсовых разниц над положительными. При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными, они будут учитываться при исчислении налоговой базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования (обязательства).».
Свою позицию Минфин объяснил тем, что учет только отрицательных курсовых разниц искажает налоговую базу. «В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Кодекса налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Соответственно и объекты налогообложения, являющиеся базой для исчисления налогов, должны иметь экономическое обоснование. Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, исчисляемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Переоценка требования (обязательства), выраженного в иностранной валюте, влечет значимый для целей налогообложения один экономический результат, возникающий из данного обязательства. Противоположный подход к применению по итогам налогового периода 2022 года указанных выше норм, который позволял бы учитывать накопительным итогом отрицательные курсовые разницы из требования (обязательства), выраженного в иностранной валюте, возникающие на конец соответствующих месяцев 2022 года без их корректировки на положительные курсовые разницы, возникшие из этого требования (обязательства) по итогам иных соответствующих месяцев 2022 года, и тем самым кратно увеличивать внереализационные расходы в размере большем, чем действительное изменение требования (обязательства), не соответствует положениям пункта 3 статьи 3 Кодекса и формирует искусственный несуществующий убыток.
В связи с изложенным показателем, влияющим на реальный финансовый результат (прибыль) по итогам налогового периода 2022 года, является именно изменение стоимости непрекращённого требования (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации на конец года в сравнении с 1 января 2022 года либо датой возникновения требования (обязательства) в течение 2022 года.».
Приведем пример, как пересчитать курсовые разницы за 2022 год и соответственно учесть курсовые разницы в 2023 году, если налогоплательщик решит исполнить «декабрьские» «пожелания» Минфина.
Пример 2.
Возьмем условия Примера 1.
По данным бухгалтерского учета отражены курсовые разницы по сч.91:
| Курс | Курсовая разница | Расход (д-т 91) -ОКР | Доход (к-т 91)-ПКР |
|---|---|---|---|
| 10.10.2022 | 82 | — | |
| 31.10.2022 | 94 | 9400-8200=+1200 | 1200 |
| 30.11.2022 | 96 | 9600-9400=+200 | 200 |
| 31.12.2022 | 74 | 7400-9600=-2200 | 2200 |
| 31.01.2023 | 66 | 6600-7400=-800 | 800 |
| 28.02.2023 | 67 | 6700-6600=+100 | 100 |
| 31.03.2023 | 66 | 6600-6700=-100 | 100 |
| 15.04.2023 (заплатили) | 68 | 6800-6600=+200 | 200 |
Что должно быть в декларациях по налогу на прибыль?
В декларации по прибыли за 2022:
- Сравниваем сумму ОКР (2200 руб.), признанных в расходах за 2022 год с суммой ПКР (1400=1200 + 200).
- Поскольку ОКР больше ПКР, в расходах в декларации за 2022 год в качестве отрицательных курсовых разниц учитываем разницу — 800 руб. (2200 — 1400).
Соответственно в «блокнотике» на 31.12.2022 г. у нас нет накопленных ПКР за 2022 год.
В декларации по прибыли за 1-й квартал 2023 года курсовые разницы не отражаются (не было оплаты долга).
В «блокнотике» записано: ОКР, возникшие в 1-м квартале — 900 руб. (800+100) и ПКР, возникшая в 1-м квартале — 100 руб.
В декларации за полугодие 2023 года будет отражен:
- внереализационный доход в виде положительных курсовых разниц на дату погашения требования — 300 руб. (100 (из «блокнотика») + 200), и «записанный в блокнотик» внереализационный расход в виде отрицательных курсовых разниц — 900 руб.
В нашем примере, на 31.12.2022 г. будет «абсолютная ОКР» = (74 — 82) * 100 евро = 800 руб., т.е. в декларации по налогу на прибыль должно быть отражено ОКР в сумме 800 руб., а в «блокнотике» должен быть «ноль» суммы ПКР.
По нашему мнению, если налогоплательщик решит исполнить «декабрьское» письмо Минфина, то отразить пересчет отрицательных разниц нужно в декларации за 2022 год, т.е. представлять уточненные декларации за отчетные периоды 2022 года не нужно. Ведь финансовое ведомство не настаивает на пересчете суммы признанных отрицательных курсовых разниц по требованиям и обязательствам, которые «закрылись» на 31.12.2022 года. А значит его интересует лишь конечный результат пересчета за 2022 год. В противном случае, налогоплательщиков «попросили» бы уточнить суммы курсовых разниц по итогам отчетных периодов даже по «закрывшимся» обязательствам.
Но обязаны ли налогоплательщики исполнять «декабрьское» письмо Минфина РФ?
По мнению юристов «Правовест Аудит», приведенное «декабрьское» разъяснение Минфина не соответствует нормам НК РФ.
В тоже время «июльское» разъяснение финансового ведомства основано на правильном применении положений пп. 7.1 п. 4 и п. 8 ст. 271, пп.6.1 п. 7 и п. 10 ст. 272 НК РФ и его применение не влечет «формирования искусственного несуществующего убытка», как это указано в письме Минфина РФ от 22.12.2022 № 03-03-10/126074. Потому что учтенные («накопительным итогом» на конец соответствующего месяца 2022 года) расходы в виде отрицательных курсовых разниц могут и должны быть компенсированы учетом для целей исчисления налога на прибыль, сформированными в том же порядке («накопительным итогом» на конец соответствующего месяца 2022 года) доходами в виде положительных курсовых разниц в момент прекращения (исполнения) требований (обязательств), то есть только лишь позднее, чем учтены соответствующие расходы.
При этом следует заметить, что согласно пояснительной записке к проекту федерального закона, которым были внесены изменения в порядок налогового учета курсовых разниц, предложение учитывать в 2022-2024 годах курсовую разницу, начисленную по требованиям (обязательствам) выраженным в иностранной валюте, при расчете налоговой базы по мере погашения указанной задолженности, было направлено на реализацию первоочередных антикризисных мер поддержки в условиях совершения иностранными государствами недружественных действий в отношении российских лиц и с целью исключения влияния на налоговые обязательства по налогу на прибыль расчетных величин, зависящих от изменения курса рубля к иностранным валютам. В этой связи представляется, что заложенный в законе принцип «незеркального» в 2022 году налогового учета отрицательных и положительных курсовых разниц является действительным выражением воли законодателя, направленной на улучшение положения налогоплательщиков-организаций, а письмо Минфина РФ от 22.12.2022 № 03-03-10/126074 — противоречащим ему. Но велика вероятность: если налогоплательщик не пересчитает отрицательные курсовые разницы за 2022 год по «декабрьскому» Письму Минфина, налоговые органы будут доначислять налог на прибыль. А как решит дело суд — предсказать трудно.
Внимание! Представители Минфина на семинарах говорят о том, что ФНС не согласна с их «декабрьской» позицией по курсовым разницам и собирается оспаривать данное Письмо.
Поэтому даже при выполнении «декабрьских» разъяснений Минфина у налогоплательщиков нет 100% гарантии отсутствия налоговых рисков.
Если налоговые органы на местах будут придерживаться норм НК РФ, т.е. посчитают «правильными» июльские разъяснения Минфина, то получится, что пересчитав отрицательные курсовые разницы по «декабрьскому» письму Минфина налогоплательщики «завысят прибыль» 2022 года и соответственно «занизят прибыль» 2023 года на дату оплаты. В этом случае налоговые органы смогут доначислить налог на прибыль за 2023 год с «правильной» суммы внереализационного дохода, невзирая на излишне начисленный налог на прибыль по итогам 2022 года.
Автор поддерживает «декабрьский» подход Минфина, поскольку «июльский» порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете, действительно нарушает экономический смысл признания доходов и расходов при изменении суммы долга в иностранной валюте.
Например, если при оказании услуг вы признали выручку 8200 руб. (стоимость услуг 100 у.е., а курс 82 руб.), а на последний день следующего месяца курс валюты вырос до 200 руб. (положительную разницу для налогообложения мы не признали), а в следующем месяце курс иностранной валюты упал до 100 руб. и мы признали отрицательную курсовую разницу в сумме 10000 руб.((100-200)*100 у.е), то получится, что бюджет должен налогоплательщику за то, что он оказал услуги с расчетами в иностранной валюте: у нас отражена выручка 8200 руб. и расход −10000 руб., т.е. по итогу убыток 1800 руб., в то время, как ожидаемая оплата составляет, например, 10 000 руб. (100 у.е по текущему курсу 100 руб.). Но формально «декабрьский» метод Минфина действительно не соответствует нормам НК РФ.
По мнению автора, чтобы налогоплательщику прийти к тем же результатам, что и при пересчете отрицательных разниц по «декабрьскому» письму Минфина в целях налогового учета в «особый период» следовало определять курсовые разницы «по-новому», т.е. брать курс иностранной валюты на последний день месяца или на дату платежа (исполнения требования/обязательства) и сравнивать его с курсом иностранной валюты на дату последней переоценки, результаты которой были отражены в налоговом учете. Но сегодня мы не будем обсуждать эту «альтернативную версию».
Что делать с курсовыми разницами за 2022 год?
Самый безопасный вариант:
воспользоваться N 523-ФЗ от 19.12.2022 (пп.6.2 п.7 ст.272 НК РФ) и учесть отрицательные разницы в 2022 году только на дату платежа (об этом ниже).
Менее безопасный вариант:
пересчитать суммы отрицательных разниц за 2022 год по обязательствам и требованиям, оставшимся на 31.12.2022 г. как написал МФ в декабрьском письме. Результаты перерасчета следует учесть в декларации за 2022 год (без представления «уточненок»).
Самый рискованный вариант:
следовать июльским разъяснениям Минфина, т.е. НЕ пересчитывать курсовые разницы по декабрьскому письму.
Пересчет курсовых разниц за 2022 год по 523-ФЗ от 19.12.2022
В соответствии с пп. 6.2 п.7 статьи 272 НК РФ, введенным Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ налогоплательщик может применить в 2022 году особый порядок учета отрицательных курсовых разниц (такой же, как и в 2023 году).
Налогоплательщик МОЖЕТ признать отрицательные курсовые разницы от переоценки требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств):
- по отрицательной курсовой разнице, возникшей в 2022 году, по не прекращенным по состоянию на 31 декабря 2022 года требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов);
- если налогоплательщиком принято решение о применении порядка учета расходов в соответствии с настоящим подпунктом и в срок, установленный для подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период 2022 года, либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года в налоговый орган направлено уведомление в произвольной форме о принятии такого решения, т.е. в уточненной декларации за 9 (11) месяцев 2022 г.
При этом принятое налогоплательщиком решение не может быть изменено. Применение налогоплательщиком указанного порядка, повлекшее увеличение сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не влечет начисление пеней за просрочку исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате соответствующих авансовых платежей, при условии уплаты налога за 2022 год не позднее установленного срока уплаты налога. Эти положения не применяются банками.
Если организация приняла решение о пересчете отрицательных курсовых разниц, учтенных в расходах, то результаты пересчета нужно отразить в декларации за 2022 год, уточненные декларации за отчетные периоды 2022 года представлять не нужно (Письмо ФНС от 01.03.2023 года № СД-4-3/2369@).
Приведем пример, как пересчитать курсовые разницы за 2022 год и соответственно учесть курсовые разницы в 2023 году, если налогоплательщик решит пересчитать ОКР за 2022 год в соответствии с пп.6.2 п.7 ст.272 НК РФ (523-ФЗ от 19.12.2022).
Пример 3.
Возьмем условия Примера 1.
По данным бухгалтерского учета отражены курсовые разницы по сч.91:
| Курс | Курсовая разница | Расход (д-т 91) -ОКР | Доход (к-т 91)-ПКР |
|---|---|---|---|
| 10.10.2022 | 82 | — | |
| 31.10.2022 | 94 | 9400-8200=+1200 | 1200 |
| 30.11.2022 | 96 | 9600-9400=+200 | 200 |
| 31.12.2022 | 74 | 7400-9600=-2200 | 2200 |
| 31.01.2023 | 66 | 6600-7400=-800 | 800 |
| 28.02.2023 | 67 | 6700-6600=+100 | 100 |
| 31.03.2023 | 66 | 6600-6700=-100 | 100 |
| 15.04.2023 (заплатили) | 68 | 6800-6600=+200 | 200 |
Что должно быть в декларациях по налогу на прибыль?
1) В декларации по прибыли за 2022 курсовые разницы не отражаются (не было оплаты долга).
В «блокнотике» на 31.12.2022 года записаны курсовые разницы, возникшие в 2022 году: ОКР (сч. 97 в налоговом учете) — 2200 руб. и ПКР (сч. 98 в налоговом учете) — 1400 руб. (1200 + 200).
2) В декларации по прибыли за 1-й квартал 2023 года курсовые разницы не отражаются (не было оплаты долга).
В «блокнотике» нарастающим итогом записано: ОКР — 3100 руб. (2200 «из блокнотика» + 900 (800+100), возникшие в 1-м квартале и ПКР-1500 руб. (1400 «из блокнотика» + 100, возникшая в 1-м квартале).
Курсовые разницы: с 2023 г. учитываем по новому Стандарту
Постановление Минфина от 26.12.2022 N 61 «О бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее — постановление N 61) утвердило Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют» (далее — Национальный стандарт N 61). Постановление N 61 вступило в силу с 01.01.2023. С этой же даты признано утратившим силу постановление Минфина от 29.10.2014 N 69 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 января 2010 г. N 2″ (далее — Национальный стандарт N 69) (п. 1 — 3 постановления N 61).
Кратко рассмотрим нормы Национального стандарта N 61.
1. Объекты переоценки
Принятие Национального стандарта N 61 вместо Национального стандарта N 69 связано с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 11.10.2022 N 210-З «Об изменении законов по вопросам бухгалтерского учета и отчетности» (далее — Закон N 210-З) в Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон N 57-З).
Редакция Закона N 57-З, действующая до 2023 г., предусматривает, что пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З).
Часть 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З изложена с 01.01.2023 Законом N 210-З в новой редакции. С 2023 г. пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Таким образом, с 2023 г. осуществляется пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств (абз. 6 п. 12 ст. 2 Закона N 210-З).
Понятия монетарных активов и монетарных обязательств новые в законодательстве Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности. Их определения также введены в Закон N 57-З Законом N 210-З. Монетарные активы — активы, представляющие собой денежные средства, а также финансовые вложения или дебиторскую задолженность, при погашении которых организация предполагает получение денежных средств от других лиц. Монетарные обязательства — обязательства, для погашения которых организация предполагает предоставление денежных средств другим лицам. Таким образом, с 2023 г. не будут подлежать переоценке активы и обязательства, если они не будут попадать под вышеприведенные определения (например, обязательства, для погашения которых организация не предполагает предоставление денежных средств другим лицам, или финансовые вложения, дебиторская задолженность, при погашении которых организация не предполагает получение денежных средств от других лиц) (абз. 6, 7 ст. 1 Закона N 57-З, абз. 5 — 7 п. 2 ст. 2 Закона N 210-З).
Для целей Национального стандарта N 61 используются следующие термины и их определения (ч. 1 п. 2 Национального стандарта N 61):
— курсовые разницы — разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца;
— немонетарный актив — актив, не являющийся монетарным активом;
— немонетарное обязательство — обязательство, не являющееся монетарным обязательством.
Иные термины используются в Национальном стандарте N 61 в значениях, определенных ст. 1 Закона N 57-З (ч. 2 п. 2 Национального стандарта N 61).
Национальный стандарт N 61 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее — иностранная валюта), стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком (далее — официальный курс), в организациях (за исключением Нацбанка, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (далее — организации) (п. 1 Национального стандарта N 61).
Таким образом, Национальный стандарт N 61 предусматривает более широкий перечень объектов переоценки в сравнении с Законом N 57-З. В частности, порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, монетарных активов и монетарных обязательств, выраженной непосредственно в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов.
2. Отражение в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов
2.1. Отражение стоимости полученных активов (суммы понесенных расходов) и стоимости относящихся к этим активам (расходам) обязательств
Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на (п. 3 Национального стандарта N 61):
— дату совершения хозяйственной операции, если не был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в иностранной валюте;
— дату (даты) предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в иностранной валюте, если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);
— дату (даты) предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на немонетарный актив, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на немонетарный актив, если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов). Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в данном случае закрепляется в положении об учетной политике организации.
Подобная норма была предусмотрена п. 3 Национального стандарта N 69 применительно к терминологии, используемой до 2023 г.
Пример 1
Организация оптовой торговли импортирует товары из-за пределов Республики Беларусь. Было приобретено определенное количество одного вида товаров стоимостью 8000 евро. Предоплата (немонетарный актив) была осуществлена 17.01.2023 в сумме 8000 евро, курс евро (тут и далее курсы евро условные) на 17.01.2023 — 3 бел. руб. за 1 евро. Товар получен 23.01.2023, курс евро составляет 3,02 бел. руб. за 1 евро. Организация не применяет нормы Указа N 430. Стоимость приобретенных товаров составит 24000 бел. руб. (3 бел. руб. x 8000 евро).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.
| Дата | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. | Обоснование |
| 17.01.2023 | Отражена предоплата за товары | 60 | 52 | 24000 | ч. 4 п. 47 Инструкции N 50 |
| 23.01.2023 | Отражено получение товаров | 41 | 60 | 24000 | ч. 9 п. 32 Инструкции N 50 |
Пример 2
Организация оптовой торговли импортирует товары из-за пределов Республики Беларусь. Было приобретено определенное количество одного вида товаров стоимостью 20000 евро. Предоплата (немонетарный актив) была осуществлена 17.01.2023 в сумме 8000 евро, курс евро (тут и далее курсы евро условные) на 17.01.2023 — 3 бел. руб. за 1 евро, и 23.01.2023 в сумме 12000 евро, курс евро составляет 3,02 бел. руб. за 1 евро. Товар получен 31.01.2023, курс евро составляет 3,03 бел. руб. за 1 евро. Организация не применяет нормы Указа N 430. Стоимость приобретенных товаров составит 60240 бел. руб. (3 бел. руб. x 8000 евро + 3,02 бел. руб. x 12000 евро).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.
| Дата | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. | Обоснование |
| 17.01.2023 | Отражена предоплата за товары | 60 | 52 | 24000 | ч. 4 п. 47 Инструкции N 50 |
| 23.01.2023 | Отражена предоплата за товары | 60 | 52 | 36240 | ч. 4 п. 47 Инструкции N 50 |
| 31.03.2023 | Отражено получение товаров | 41 | 60 | 60240 | ч. 9 п. 32 Инструкции N 50 |
Пример 3
Организация оптовой торговли импортирует товары из-за пределов Республики Беларусь. Было приобретено определенное количество одного вида товаров стоимостью 12000 евро. Предоплаты (немонетарного актива) не было. Товар получен 23.01.2023, курс евро составляет 3,02 бел. руб. за 1 евро (тут и далее курсы евро условные). Кредиторская задолженность не была погашена на конец января, на 31.01.2023 курс евро составляет 3,03 бел. руб. за 1 евро. Организация не применяет нормы Указа N 430. Стоимость приобретенных товаров составит 36240 бел. руб. (3,02 бел. руб. x 12000 евро).
Курсовая разница на 31.01.2023 составит 120 бел. руб. ((3,03 бел. руб. — 3,02 бел. руб.) x 12000 евро).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.
| Дата | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. | Обоснование |
| 23.01.2023 | Отражено получение товаров | 41 | 60 | 36240 | ч. 9 п. 32 Инструкции N 50 |
| 31.01.2023 | Отражена курсовая разница | 91 | 60 | 120 | п. 8 Национального стандарта N 61 |
Пример 4
Организация оптовой торговли импортирует товары из-за пределов Республики Беларусь и закрепила в учетной политике определение стоимости каждой единицы приобретенного товара в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы товара в иностранной валюте в общей стоимости товаров.
Стоимость приобретенных трех единиц товаров составляет 20000 евро. Стоимость товара 1 в евро составляет 4000 евро, стоимость товара 2 — 10000 евро, стоимость товара 3 — 6000 евро. Предоплата (немонетарный актив) была осуществлена 17.01.2023 в сумме 8000 евро, курс евро (тут и далее курсы евро условные) на 17.01.2023 — 3 бел. руб. за 1 евро. Товар получен 23.01.2023, курс евро составляет 3,02 бел. руб. за 1 евро. Кредиторская задолженность не была погашена на конец января, на 31.01.2023 курс евро составляет 3,03 бел. руб. за 1 евро. Организация не применяет нормы Указа N 430. Общая сумма расходов в белорусских рублях составит 60240 бел. руб. (3 бел. руб. x 8000 евро + 3,02 бел. руб. x 12000 евро). Стоимость товаров определена в нижеприведенной таблице.
Если погашение кредиторской задолженности перед нерезидентом в размере 12000 евро ожидается денежными средствами, то в данном случае имеет место монетарное обязательство и возникнут курсовые разницы на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца. Курсовая разница на 31.01.2023 составит 120 бел. руб. ((3,03 бел. руб. — 3,02 бел. руб.) x 12000 евро).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.
| Дата | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. | Обоснование |
| 17.01.2023 | Отражена предоплата за товары (3 бел. руб. x 8000 евро) | 60 | 52 | 24000 | ч. 4 п. 47 Инструкции N 50 |
| 23.01.2023 | Отражено получение товаров (аналитический учет в разрезе товаров) (3 бел. руб. x 8000 евро + 3,02 бел. руб. x 12000 евро) | 41 | 60 | 60240 | ч. 9 п. 32 Инструкции N 50 |
| 31.01.2023 | Отражена курсовая разница | 91 | 60 | 120 | п. 8 Национального стандарта N 61 |
2.2. Отражение суммы доходов и стоимости относящейся к этим доходам дебиторской задолженности
Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее — доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:
— дату совершения хозяйственной операции, если не было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в иностранной валюте;
— дату (даты) принятия немонетарного обязательства (перевода монетарного обязательства в немонетарное обязательство) в иностранной валюте, если было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;
— дату (даты) принятия немонетарного обязательства (перевода монетарного обязательства в немонетарное обязательство) в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на немонетарное обязательство, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на немонетарное обязательство, если было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов. Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в данном случае закрепляется в положении об учетной политике организации (п. 4 Национального стандарта N 61).
Подобная норма была предусмотрена п. 4 Национального стандарта N 69 применительно к терминологии, используемой до 2023 г.
Пример 5
Организация реализует товары нерезиденту на сумму 8000 евро.
Организация получила 100-процентную предоплату (немонетарное обязательство) за реализуемые товары 17.01.2023 — 8000 евро. Курс евро (тут и далее курсы евро условные) на 17.01.2023 — 3 бел. руб. за 1 евро. Товар отгружен 23.01.2023, курс евро составляет 3,02 бел. руб. за 1 евро.
Сумма выручки составит 24000 бел. руб. (8000 евро x 3 бел. руб.).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.
| Дата | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. | Обоснование |
| 17.01.2023 | Получена предоплата за товары | 52 | 62 | 24000 | ч. 3 п. 48 Инструкции N 50 |
| 23.01.2023 | Отражена стоимость отгруженных покупателю товаров | 62 | 90 | 24000 | ч. 5 п. 70 Инструкции N 50 |
Пример 6
Организация реализует товары нерезиденту на сумму 20000 евро.
Организация получила 100-процентную предоплату (немонетарное обязательство) за реализуемые товары 17.01.2023 — 8000 евро и 23.01.2023 — 12000 евро. Курс евро (тут и далее курсы евро условные) на 17.01.2023 — 3 бел. руб. за 1 евро, на 23.01.2023 курс евро составляет 3,02 бел. руб. за 1 евро. Товар отгружен 01.02.2023.
Сумма выручки составит 60240 бел. руб. (3 бел. руб. x 8000 евро + 3,02 бел. руб. x 12000 евро). В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.
| Дата | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. | Обоснование |
| 17.01.2023 | Получена предоплата за товары | 52 | 62 | 24000 | ч. 3 п. 48 Инструкции N 50 |
| 23.01.2023 | Получена предоплата за товары | 52 | 62 | 36240 | ч. 3 п. 48 Инструкции N 50 |
| 01.02.2023 | Отражена стоимость отгруженных покупателю товаров | 62 | 90 | 60240 | ч. 5 п. 70 Инструкции N 50 |
Пример 7
Организация реализует товары нерезиденту на сумму 12000 евро. Организация не получала предоплату (немонетарное обязательство) за реализуемые товары. Отгрузка товара произведена 23.01.2023 — 12000 евро. Курс евро (тут и далее курсы евро условные) на 23.01.2023 составляет 3,02 бел. руб. за 1 евро. Оплата получена 30.01.2023, курс евро на 30.01.2023 составляет 3,03 бел. руб. за 1 евро.
Сумма выручки составит 36240 бел. руб. (3,02 бел. руб. x 12000 евро). Сумма полученной оплаты составит 36360 бел. руб. Курсовая разница на 30.01.2023 составит 120 бел. руб. ((3,03 бел. руб. — 3,02 бел. руб.) x 12000 евро). В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.
| Дата | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. | Обоснование |
| 23.01.2023 | Отражена отгрузка товаров | 62 | 90 | 36240 | ч. 5 п. 70 Инструкции N 50 |
| 30.01.2023 | Получена плата за товары | 52 | 62 | 36360 | ч. 3 п. 48 Инструкции N 50 |
| 30.01.2023 | Отражена курсовая разница | 62 | 91 | 120 | п. 8 Национального стандарта N 61 |
2.3. Пересчет при частичном погашении
В Национальном стандарте N 61 нашел свое отражение вопрос, который не был отражен в Национальном стандарте N 69 и вызывал немало вопросов у организаций в случае частичного погашения задолженности.
Выраженная в иностранной валюте стоимость монетарного актива (за исключением денежных средств) или монетарного обязательства на дату частичного погашения пересчитывается в погашаемой части. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств производится по мере изменения официального курса (п. 5 Национального стандарта N 61).
3. Отражение курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета
3.1. Суммы курсовых разниц по вкладам в уставный капитал
Суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный капитал этих организаций, отражаются по дебету (кредиту) счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту (дебету) счета 83 «Добавочный капитал» (п. 6 Национального стандарта N 61).
Аналогичная норма была предусмотрена п. 5 Национального стандарта N 69.
3.2. Курсовые разницы, возникающие в некоммерческих организациях
Суммы курсовых разниц, возникающих в некоммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций в соответствии со сметой и на другие цели, монетарных активов и монетарных обязательств, возникающих при осуществлении расчетов или подлежащих погашению этими средствами, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и кредиту (дебету) счета 86 «Целевое финансирование» (п. 7 Национального стандарта N 61).
Подобная норма была предусмотрена п. 6 Национального стандарта N 69 применительно к терминологии, используемой до 2023 г.
3.3. Суммы курсовых разниц в иных случаях
Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях, кроме случаев, указанных в п. 6, 7 Национального стандарта N 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 8 Национального стандарта N 61).
Подобная норма была предусмотрена п. 7 Национального стандарта N 69 применительно к терминологии, используемой до 2023 г.
Отметим, что в настоящее время бухгалтерский учет курсовых разниц регулируется также нормами Указа от 20.12.2022 N 430 «О списании курсовых разниц» (далее — Указ N 430), Указа от 19.12.2014 N 599 «О списании курсовых разниц» (далее — Указ N 599), а также Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты».
Коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 01.01.2020 по 31.12.2025 при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности не позднее 31.12.2025 в следующем порядке:
— суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов будущих периодов, и суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов, списывать в размере наименьшей из этих сумм соответственно на расходы по финансовой деятельности отчетного месяца и на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца (далее — сальдирование);
— суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов будущих периодов после сальдирования, списывать на расходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы;
— суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов после сальдирования, списывать на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы (п. 1 Указа N 430).
Организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) не производят пересчет в официальную денежную единицу Республики Беларусь выраженных в иностранной валюте:
аккредитивов — на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату;
кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива, — на отчетную дату (подп. 1.3 Указа N 599).
4. Заключительные положения
В заключение отметим, что из вышеприведенного анализа норм Национального стандарта N 61 можно сделать вывод, что порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли по официальному курсу, в организациях не претерпел принципиальных изменений в сравнении с порядком, который применялся до 2023 г. в соответствии с Национальным стандартом N 69. При этом следует учитывать вновь введенные в законодательство Республики Беларусь понятия монетарных (немонетарных) активов и монетарных (немонетарных) обязательств.
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Вам доступна бесплатная подписка на Viber-рассылку для бухгалтеров!
Присоединяйтесь к рассылке и ежедневно получайте уведомление о публикации материалов для бухгалтеров, подготовленных экспертами ilex.
/>