Как не потерять резидентство рф

Гайд для релоканта: как действовать, чтобы избежать проблем с налоговой

Налоговые резиденты либо нерезиденты — это статус физических лиц, определяющий, по какой ставке НДФЛ облагаются их доходы. Этот статус определяется по нормам Налогового кодекса РФ и влияет исключительно на налогообложение. Зависит он только от продолжительности пребывания человека в России. Гражданство физического лица при этом не имеет значения. Не следует путать налоговых резидентов с так называемыми валютными резидентами. Статус валютного резидента определяется по другим правилам и не влияет на налогообложение.

Как определяется налоговое резидентство?

Для определения статуса нужно руководствоваться «правилом 183 дней». Так, если человек находится на территории страны 183 дня и более на протяжении 12-месячного периода, то он признается налоговым резидентом.

В зависимости от того, является человек резидентом или нет, меняется и ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ), которым облагаются все его доходы:

— для резидентов — 13 или 15% с суммы дохода, превышающей за год 5 млн руб.;

— для нерезидентов — 30%.

Статус налогового резидента можно потерять и заново обрести даже в течение одного года. Окончательный статус, резидент или нет, определяется по итогам календарного года. Если это происходит, то плательщик может произвести перерасчет суммы налога.

Как рассчитываются дни для определения статуса резидента?

Для этого нужно суммировать все дни, в течение которых человек находился в России 12 следующих подряд месяцев. Если он выезжал для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, то этот период при подсчете можно учесть, как если бы человек находился в России.

Каковы последствия отъезда из России в начале года?

Если человек уехал в первой половине года и не вернулся до 31 декабря, следовательно, в России он находился меньше 183 дней по итогам календарного года, а значит, статус резидента будет утрачен. В этом случае:

— 30% (включая заработную плату, доходы от сдачи имущества в аренду и т. д.) составит ставка НДФЛ со всех доходов, полученных в России;

Налоговые резиденты и нерезиденты РФ: кто они такие и на что влияет этот статус (+ видео)

Гражданство РФ не гарантирует статуса налогового резидента. От чего зависит статус и на что он влияет?

Статус налогового резидента РФ не связан с гражданством, местом постоянной регистрации, суммой выплаченных налогов и т.д. Есть один критерий — время проживания в стране в течение 12 месяцев. Именно поэтому данное положение может меняться.

Как определить статус правильно, читайте в нашей статье. Если вам не хочется читать материал, то посмотрите короткий видеоролик на эту тему.

Главное различие налоговых резидентов и нерезидентов — ставка НДФЛ. Резиденты уплачивают подоходный налог в размере 13%. Нерезиденты — 30%.

Второе различие — оформить налоговые вычеты могут лишь резиденты.

Мария купила квартиру в Московской области. По закону она имеет право на налоговый вычет в размере 13% с суммы 2 млн рублей, если является резидентом. В результате Мария получила 260 000 рублей.

Новая квартира всегда требует трат на ремонт и обстановку. Делать это выгодно вместе с картой «Халва», по которой можно получить рассрочку до 10 месяцев.

Карта «Халва» — универсальный финансовый инструмент. Используйте свои средства, получайте кешбэк с покупок до 10% и доход на остаток собственных средств по карте до 15%, а также открывайте вклады под выгодный процент. Вы можете взять заемные средства и потратить их на покупки в рассрочку до 24 месяцев. Оформите Халву в пару кликов, и курьер привезет ее вам!

Владимир проживал за границей, но 4 года владел квартирой в Санкт-Петербурге, полученной в наследство от родителей. В марте 2022 года он продал эту квартиру. По закону Владимир является нерезидентом и был собственником лишь 4 года, поэтому в 2023 году он заплатит НДФЛ с дохода от продажи питерской квартиры. Причем ставка его налога — 30%. Уменьшить налог, воспользовавшись фиксированным имущественным вычетом, он не сможет. Он также не имеет право вычесть из налогооблагаемой базы стоимость квартиры при покупке. Эти вычеты не полагаются нерезидентам вне зависимости от срока владения имуществом.

Три года назад Егор переехал на Кипр, но имел казанскую квартиру, которую не продавал до 2022 года. В этом году он решил ее продать. Надо ли ему будет платить НДФЛ с дохода? Ответ зависит от срока владения. Если срок больше 5 лет — не надо. Меньше — надо. Егор владел квартирой 10 лет, поэтому налог он платить не будет. Но такое право у нерезидентов появилось лишь с 2019 года, до этого налог в размере 30% удерживался всегда.

Многие россияне, уехавшие за рубеж весной 2022 года, могут утратить статус налогового резидента. Если в конце года они решат продать свою недвижимость, которой владели менее пяти лет, то им придется заплатить НДФЛ в размере 30%. Преференций резидентов страны у них не будет.

Знать этот статус сотрудников важно работодателю, так как именно он является налоговым агентом и отвечает перед государством за правильность уплаты налогов. В том числе он отвечает за налоги своих работников.

Для правильного расчета налога необходимо всегда определять этот статус. Особенно важно внимательно отслеживать изменение данного статуса у иностранных работников.

Статус налогового резидента

Налоговое резидентство у нас зависит от срока проживания в стране. Если за 12 месяцев гражданин проживал в стране 183 дня или дольше, то он налоговый резидент. Но дни надо считать правильно. В подсчете есть четыре нюанса.

Во-первых, период в 183 дня не обязательно должен быть непрерывным. Человек может покидать территорию страны, уезжая в отпуск, командировку, на учебу или лечение. Важно, чтобы сумма дней была равна или больше установленного лимита.

Даты выезда и въезда засчитываются в нужный период.

Олег за последние 12 месяцев покидал страну, уезжая в командировку и в отпуск. Отпуск он провел в Турции, отдыхая на курорте 15 дней. Командировка в Гонконг длилась три месяца, то есть 92 дня. В результате Олег отсутствовал в стране 107 дней. Период его пребывания в стране — 258 дней. Следовательно, Олег является резидентом РФ.

Во-вторых, есть граждане, которые остаются резидентами независимо от срока пребывания в стране. Это российские военнослужащие, проходящие службу за пределами России, а также госчиновники, командированные на работу за рубеж.

В-третьих, пребывание не прерывается, если человек выезжал за границу на срок менее шести месяцев на обучение и лечение. Если срок был больше или цель выезда иная, то непрерывность прерывается.

Виктория за 12 месяцев покидала страну трижды. Она провела 21-дневный отпуск в Беларуси, 36 дней проработала в командировке в Казахстане и 140 дней проучилась в Армении. В сумме она провела за границей 197 дней. Но статус резидента не потеряла, так как дни обучения не засчитываются в качестве «пропуска».

Денис за последний год провел в зарубежных командировках 160 дней. В отпуск он выбрался в Анталью на 21 дней, но задержался в нем до 28 дней, так как решил пройти обследование и подлечиться. В результате Денис отсутствовал в стране 188 дней и стал нерезидентом. И хоть он 28 дней лечился, но выезжал из страны с другой целью, поэтому эти дни были засчитаны в период отсутствия.

В-четвертых, за расчетный период берется не календарный год, а последние 12 месяцев.

Леон в январе 2022 года являлся нерезидентом РФ. Но с марта 2022 года он стал резидентом, так как на этот момент безвыездно пребывал в нашей стране положенный срок. С этого момента он стал платить 13% НДФЛ. Обратите внимание, ему не пришлось ждать окончание года, чтобы получить нужный статус и платить налог по меньшей ставке.

Статус налогового нерезидента

Гражданин любой страны является нерезидентом, если жили в России меньше, чем требуется. Это может быть иностранец, а может быть и россиянин.

Все нерезиденты платят 30-процентный НДФЛ и не пользуются вычетами.

Они также обязаны платить все другие имущественные налоги. И размер этих налогов не зависит от статуса.

Например, налог на транспорт считается одинаково для всех. Он зависит от региона, вида автомобиля и мощности двигателя.

Налоговое резидентство: памятка для работников и работодателей

Статус, который накладывает на физическое или юридическое лицо обязательства платить налоги в стране, где оно налоговый резидент. Налоговый резидент России должен платить налоги в бюджет РФ, налоговый резидент Германии — в бюджет Германии.

В Налоговом кодексе правило для признания человека налоговым резидентом очень простое. Физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, если оно находится в стране не менее 183 календарных дней в течение 12 календарных месяцев подряд (ст. 207 НК).

Согласно российскому налоговому законодательству, по общему правилу статус резидента определяется окончательно по итогам календарного года — налогового периода по НДФЛ. Это еще в 2015 году подтвердил Конституционный суд.

От этого зависит размер налогов, которые нужно заплатить. Так, для налоговых резидентов РФ ставка по НДФЛ составляет 13–15%, а для нерезидентов — сразу 30%. Это касается как трудовых доходов, так и всех остальных, например от продажи квартир, машин и другого имущества.

На этой карточке простые ответы заканчиваются.

Время пребывания исчисляется как сумма всех календарных дней, проведенных на территории России, в течение непрерывного 12-месячного периода. Например, если дата выплаты зарплаты работнику — 1 декабря 2022 года, то расчетный период для определения резидентства будет с 1 декабря 2021-го по 30 ноября 2022 года.

И если, например, человек уехал из России сразу после начала военных действий на территории Украины 24 февраля, по итогам 2022 года он перестанет быть налоговым резидентом РФ.

Иногда возникает путаница, поскольку в НК есть и другая норма: налоговое резидентство исходя из 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Но это положение — для налоговых агентов, то есть, грубо говоря, для вашей бухгалтерии, комментирует старший партнер Пепеляев Групп Пепеляев Групп Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа Комплаенс группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Недвижимость, земля, строительство группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Цифровая экономика группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры — mid market) группа Банкротство (реструктуризация и консалтинг) группа Банкротство (споры mid market) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Интеллектуальная собственность (Регистрация) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Семейное и наследственное право группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Международный арбитраж группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа Экологическое право × Рустем Ахметшин. Потому что работодатель, выплачивая зарплату, скажем, в феврале, еще не знает, будет ли работник налоговым резидентом по итогам года. Поэтому он удерживает налог с этой зарплаты, исходя из такого правила. Позже, по итогам года, налог может быть пересчитан в ту или другую сторону.

Коллеги из «Тинькофф Журнала» сделали удобный калькулятор, который поможет определить, останется ли налогоплательщик по итогам этого года налоговым резидентом РФ.

Для некоторых категорий граждан в законе есть исключения. Так, не теряют статус налогового резидента военнослужащие и работники посольств и консульств в случае длительных заграничных командировок.

Еще время пребывания за границей не учитывается для тех людей, которые уезжают на краткосрочное — до шести месяцев — лечение, обучение или работают на морских месторождениях углеводородного сырья (ч. 2 ст. 207 НК).

Кроме того, дни приезда и отъезда считаются в срок пребывания на территории России для статуса налогового резидента. На это в своем письме указывал Минфин в феврале.

Вернемся к примеру человека, который уехал из России после начала специальной военной операции. Если все это время он продолжал получать зарплату у российского работодателя, то по итогам года, в котором он утратил статус налогового резидента, работодателю придется «удержать» нужную сумму НДФЛ в виде разницы между суммой налога в 13–15% и 30%. Общая сумма удержания не должна превышать 50% от выплачиваемого дохода, подчеркивает юрист TAXOLOGY TAXOLOGY Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование Профайл компании × Наталья Ветчинкина.

Если налоговый агент не смог «доудержать» налог, то сообщает налоговому органу и налогоплательщику о невозможности это сделать. Такое сообщение направляется в инспекцию не позднее 1 марта следующего года, то есть в нашем случае 2023-го. Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, подсказывает Ветчинкина.

После этого сотрудник-нерезидент самостоятельно обязан доплатить разницу. Подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог можно удаленно через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС, напоминает юрист МЭФ LEGAL МЭФ LEGAL Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Арбитражное судопроизводство (корпоративные споры) 14 место По выручке на юриста 30 место По количеству юристов 40 место По выручке Профайл компании × Андрей Чугунов.

Ахметшин же считает, что по этому вопросу «есть недопонимание». По НК выполнение трудовых обязанностей за пределами территории России не облагается НДФЛ вовсе: такой доход не считается полученным в РФ. Есть разъяснения Минфина, что место выполнения трудовых функций определяется так, как написано в трудовом договоре. Но в законе такой отсылки нет, объясняет юрист. Если работодатель продолжает удерживать налог по ставке 13–15%, несмотря на продолжительный отъезд сотрудника, то в таком случае он, наоборот, переплачивает налог.

«Поэтому вряд ли можно ожидать претензий налоговых органов по этому поводу», — считает Ахметшин. А работник может обратиться по итогам года в инспекцию и попросить вернуть ему сумму переплаченного налога.

Если работодатель не пересчитает налог и не уведомит налоговый орган, то по ст. 123 НК ему грозит штраф в 20% от суммы, которую надо удержать или перечислить. Такое наказание применяется в отношении юридического лица, а самому работнику ничего не грозит, отмечает Розова.

Советник практики трудового права ALUMNI Partners ALUMNI Partners Федеральный рейтинг. группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Международный арбитраж группа Недвижимость, земля, строительство группа Ритейл, FMCG, общественное питание группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Цифровая экономика группа Антимонопольное право (включая споры) группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры — mid market) группа Банкротство (реструктуризация и консалтинг) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа Комплаенс группа Международные судебные разбирательства группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Санкционное право группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Частный капитал Профайл компании × Юрий Иванов подтверждает: наложенный на работодателя штраф нельзя «переложить» на сотрудника. «Суды в настоящий момент стоят на позиции, что уплата юридическим лицом штрафа за нарушение законодательства, в том числе налогового, не возлагает материальную ответственность на работника», — объясняет эксперт.

Розова также предупреждает: если при проверке выяснится, что неправильное удержание налогов происходило в личных интересах гендиректора фирмы, то есть риск привлечения к уголовной ответственности по ст. 199.1 УК.

Налоговый нерезидент РФ может уплачивать налог по ставкам 4 или 6% со своего дохода в качестве самозанятого, рассказывает Чугунов. Однако в отношении доходов от источников в РФ, которые не покрываются льготным налогообложением в рамках режима самозанятых, например зарплата или доход от продажи недвижимости, должна применяться ставка 30%.

Возможность применения самозанятым специального налогового режима НПД не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у него статуса налогового резидента России.

Хати Абдурахманова, юрист налоговой практики VEGAS LEX VEGAS LEX Федеральный рейтинг. группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Недвижимость, земля, строительство группа Природные ресурсы/Энергетика группа Транспортное право группа Экологическое право группа Антимонопольное право (включая споры) группа Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры — high market) группа Банкротство (споры high market) группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа Санкционное право группа Страховое право Профайл компании ×

Ветчинкина предупреждает: налог на профессиональный доход, уплачиваемый самозанятыми, недоступен для гражданско-правовых договоров с организацией, которая была работодателем налогоплательщика меньше двух лет назад. В таком случае налоговый агент — сама компания — также должна перечислять НДФЛ, то есть 13–15% для резидентов или 30% для нерезидентов.

Ахметшин подтверждает: самозанятые, выехавшие за рубеж, могут уплачивать налоги по-прежнему.

К таким предпринимателем могут возникнуть вопросы у налоговых органов по месту реальной деятельности — в стране, где они фактически ведут свою деятельность. Потому что предпринимательская деятельность по общему правилу влечет взимание налога там, где она фактически ведется.

Налоговые органы, безусловно, принимают меры, чтобы выявить налоговые нарушения во время проверок, и в рассматриваемой ситуации, предупреждает советник налоговой практики ALUMNI Partners ALUMNI Partners Федеральный рейтинг. группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Международный арбитраж группа Недвижимость, земля, строительство группа Ритейл, FMCG, общественное питание группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Цифровая экономика группа Антимонопольное право (включая споры) группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры — mid market) группа Банкротство (реструктуризация и консалтинг) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа Комплаенс группа Международные судебные разбирательства группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Санкционное право группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Частный капитал Профайл компании × Сергей Лихачев. Есть разные способы:

✔ с помощью данных от погранслужбы о пересечении границы;
✔ через информацию об IP-адресах, с которых работник связывался с работодателем;
✔ после изучения документов работодателя по учету рабочего времени, посещения офиса;
✔ через допросы сотрудников работодателя.

По мнению Абдурахмановой, для обнаружения нерезидентов налоговики могут использовать и другую информацию, например об открытых счетах в иностранных банках.

Опрошенные эксперты полагают, что налоговые органы на фоне «исключительных масштабов эмиграции» вскоре могут проявить «повышенный интерес» к доходам удаленщиков. По мнению Чугунова, об этом свидетельствует проект закона, разработанный Минфином и направленный на обложение НДФЛ выплат по дистанционным трудовым договорам, заключенным с российскими организациями, в адрес налоговых нерезидентов РФ.

Усиления контроля ожидает и Ветчинкина. Но сейчас сложно сказать, насколько внимательно налоговые органы отслеживают эти факты. «Поскольку окончательный статус физлица определяется по итогам календарного года, полагаем, что потенциальные споры возникнут уже в следующем году», — предупреждает юрист.

Памятка налоговым нерезидентам по итогам 2022 — уплата налогов с различных видов дохода

В настоящей статье будут рассмотрены вопросы о налоговых последствиях, возникающих в РФ, если физическое лицо в 2022 году находилось за пределами РФ более 183 дней, т.е. получило статус налогового НЕрезидента РФ. Какие налоги должны уплачивать нерезиденты с различных доходов на территории РФ.

Определение статуса налогового резидента РФ возможно двумя способами:

• на конкретную дату — применяется в большинстве случаев налоговыми агентами при уплате налога за физическое лицо в текущем налоговом периоде для определения соответствующей ставки налога. Рассчитывается путем сложения количества дней пребывания в РФ за период 365 дней «назад» от конкретной даты
• по итогам календарного года — применяется в большинстве случаев физическими лицами для определения их статуса за конкретный налоговый (отчетный) период для целей самостоятельного расчета налога. Рассчитывается путем сложения количества дней пребывания в РФ за период с 1 января по 31 декабря календарного года

Определение статуса налогового резидента на конкретную дату

Напоминаю, что по общим правилам в соответствии с п 2 ст 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный метод применяется при определении статуса на конкретный день, что актуально в частности:
— налоговым агентам (например, работодателю при выплате налога за работника несколько раз в течение года, когда необходимо применить корректную ставку НДФЛ на дату выплаты налога)
— при определении обязанности по подаче уведомления об участии в иностранных организациях в связи с возникновением участия
Как видно, необходимость определить статус на конкретную дату имеется не часто.

Определение статуса резидента по итогам календарного года

В большинстве случаев итоговый статус налогового резидента/нерезидента РФ определяется за конкретный календарный (отчетный) год путем сложения совокупно всех дней его нахождения на территории РФ за период с 1 января по 31 декабря календарного года. Данная позиция подтверждена Письмом ФНС РФ от 30 сентября 2019 г. N БС-4-11/19925 О признании физического лица налоговым резидентом РФ и подтверждении статуса налогового резидента иностранного государства.

Смотрите видео на нашем YouTube канале

Актуальные бизнес- новости и обсуждения текущих событий в режиме он-лайн — в нашем Telegram канале

Дни прилета и вылета с территории РФ

Дни прилета и вылета в/из РФ считаются днями нахождения на территории РФ.

Нахождение за границей на период краткосрочного лечения или обучения

В соответствии с п 2 ст 207 НК РФ период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. При этом, НК РФ не содержит ограничений по возрасту, видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, заболеваний, а также по перечню зарубежных стран для применения соответствующей нормы — Письмо от 08.10.2012 N 03-04-05/6-1155.
Также НК РФ не содержит требований к документам, которыми должно быть подтверждено такое лечение или обучение, поэтому будет достаточно справок, договоров и тп о прохождении, например, любых обучающих курсов. Указанная позиция подтверждается также Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-04-05/33747 О подтверждении налогового статуса физических лиц, выезжающих за пределы РФ для краткосрочного лечения, в целях исчисления и уплаты НДФЛ, а также материалами судебной практики — Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 30 июня 2014 г. по делу N А13-18291/2011.

Чем подтвердить количество дней нахождения за пределами РФ

НК РФ не содержит перечня документов, которыми должно быть подтверждено количество дней нахождения за пределами РФ. На практике это подтверждается, в первую очередь, сканами всех страниц заграничного паспорта с отметками о пересечении границы РФ. Также это могут быть посадочные талоны, подтверждение пребывания в отеле, документы о регистрации по месту жительства (напр., если Вы купили или длительно арендуете квартиру), трудовой договор и тп.

Неоднозначным остается вопрос о подтверждении нахождения за пределами РФ при нахождении в Беларуси, в данной ситуации могут быть использованы любые документы, прямо или косвенно в совокупности подтверждающие нахождение в этой стране.

Требуется ли уведомлять налоговый орган о том, что Вы стали налоговым нерезидентом. «Справка о налоговом нерезидентстве»

Налоговый кодекс РФ не содержит требований об уведомлении налогового органа о факте пребывания за пределами РФ более 183 дней по итогам прошедшего календарного года. Таким образом, Вы можете добровольно направить (рекомендуется в январе-феврале года, следующего за отчетным) в налоговый орган соответствующие письменные пояснения о таком факте с приложением сканов страницы заграничного паспорта и информированием, что Вами не будут представлены ежегодные документы за отчетный «нерезидентный» для Вас год.

При этом, налоговое законодательство позволяет получить от налогового органа ТОЛЬКО Справку о налоговом резидентстве РФ, справку о статусе налогового НЕрезидента РФ по итогам года получить невозможно ввиду отсутствия такой формы документа (имеющаяся форма о статусе нерезидента применяется к исключительным случаям, когда в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера и данный документ не связан с большинством случаев обычной смены резидентства по количеству дней нахождения за пределами РФ).

Далее в статье будут рассмотрены основные последствия, связанные с владением активами в РФ и за пределами РФ для физических лиц, которые (впервые) провели за пределами РФ более 183 дней по итогам 2022 года, т.е. стали налоговыми НЕРЕЗИДЕНТАМИ РФ в 2022 году

Зарубежный банковский счет

Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году, то:

• в 2023 году Вы вправе НЕ подавать в налоговый орган Отчет о движении денежных средств и иных активов по зарубежному счету за нерезидентный 2022 год
• в начале 2023 года рекомендуем направить в налоговый орган описанные выше письменные пояснения о статусе нерезидента по итогам 2022 года, если:
  • в предыдущие периоды Вы ежегодно представляли ОДС или
  • в 2022 году Вы открыли счет в банке за пределами РФ, о чем представили в налоговую соответствующее уведомление (напр., если не планировали проводить за границей большую часть времени). Это рекомендуется сделать, тк налоговая будет ожидать от Вас очередной ОДС и возможно сделать в будущем, в случае, если после 1 июня 2023 года ИФНС направит Вам соответствующее требование

  Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году, то:

  • Вы вправе не уведомлять налоговый орган о зарубежных счетах, которые Вы будете открывать в 2023 году
  • Вам не потребуется подавать Отчет о движении денежных средств и иных активов по зарубежному счету за 2023 год
  • Вы вправе НЕ соблюдать порядок проведения валютных операций, за исключением следующих:
  • запрет на совершение валютных операций с валютными резидентами (граждане РФ), проживающими более 183 дней в РФ — ст 9 ФЗ-173
  • запрет на совершение валютных операций в наличной форме — ст 14 ФЗ-173
  • требование о репатриации займа на счет в РФ, выданного нерезиденту после апреля 2018 года — ст 19 ФЗ-173

  Контролируемая иностранная компания (КИК)

  Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году, то:

  • Вы вправе НЕ подавать в налоговый орган Уведомление о КИК за нерезидентный 2022 год и финансовую отчетность за 2021 финансовый период КИК.
  • Вам не потребуется уплачивать НДФЛ с нераспределенной прибыли КИК, превышающей 10 млн руб, полученной в 2021 финансовом периоде КИК
  • в начале 2023 года рекомендуем направить в налоговый орган описанные выше письменные пояснения о статусе нерезидента по итогам 2022 года, если:
    • в предыдущие периоды Вы ежегодно представляли Уведомления о КИК или
    • в 2022 году Вы приобрели долю в иностранной организации, существовавшей в 2021 году, о чем представили в налоговую соответствующее уведомление, т.к. на дату возникновения такого участия являлись налоговым резидентом РФ. Это рекомендуется сделать, тк налоговая будет ожидать от Вас первое уведомление о КИК и это возможно сделать в будущем, в случае, если после 30 апреля 2023 года ИФНС направит Вам соответствующее требование

    Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году, то:

    • Вы вправе не уведомлять налоговый орган о возникновении участия в иностранных организациях, которые Вы будете покупать (регистрировать) в 2023 году*
    • Вам не потребуется подавать Уведомление о КИК за 2023 год (по данным 2022 финансового периода КИК) и финансовую отчетность за 2022 финансовый период
    • Вам не потребуется уплачивать НДФЛ с нераспределенной прибыли КИК, превышающей 10 млн руб, полученной в 2022 финансовом периоде КИК

    *При условии, что на дату возникновения участия Вы будете являться налоговым нерезидентом РФ

    Если у Вас есть доходы от источников в РФ. Налоговая декларация 3-НДФЛ за 2022 год нерезидента

    Если в 2022 году Вами получен любой из указанных ниже доходов от источников в РФ — п 1 ст 208 НК РФ — в срок до 30 апреля 2023 в налоговый орган необходимо представить налоговую декларацию 3-НДФЛ нерезидента и самостоятельно доплатить налог до ставки нерезидента в размере 30% (в некоторых случаях — 15%), если ниже не указано иное, применительно к отдельным видам доходов.

    Налоги нерезидента Индивидуального предпринимателя (ИП) в РФ

    Независимо от статуса налогового резидентства физического лица ИП, на УСН вправе продолжать применять свой налоговый режим, т.е. уплачивать «налог при применении УСН» 6% или 15% (пониженные ставки УСН для различных субъектов РФ), т.к. он заменяет собой НДФЛ и следовательно НЕ изменяется для нерезидентов. Позиция подтверждается Письмом Минфина России от 23 января 2014 г. N 03-11-11/2228, Письмо Минфина России от 23 января 2014 г. N 03-11-11/2228.

    Важно не превысить установленный для УСН в 2023 году лимит дохода в размере 188,55 млн руб, чтобы не «потерять» право не применение УСН (см ниже).
    ИП на ОСНО (не часто встречаются) при этом являются плательщиками НДФЛ и НДС, поэтому таким ИП невыгодно становиться налоговыми нерезидентами, т.к. это повлечет увеличение ставки НДФЛ до 30%.

    При этом, российский ИП вправе учитывать в своей базе доходы, получаемые от источников за пределами РФ, и уплачивать 6% (или 15%), однако, НЕ вправе зачитывать налог, удержанный у источника выплаты в иностранном государстве (если такой имеется) т.к. НК РФ не содержит каких-либо ограничений по этому вопросу — Письмо ФНС РФ от 13 июня 2012 г. N ЕД-4-3/9681@.

    Обращаю также внимание, что для возможности продолжения ведения бизнеса в качестве ИП необходимо сохраняться регистрацию в РФ по месту жительства. Об особенностях и рисках Вы можете прочитать в конце настоящей статьи.

    Одним из ключевых является вопрос необходимости уплаты налога с дохода российского ИП в стране налогового резидентства получателя дохода как физического лица. Важными особенностями являются:

    • то, что некоторые страны (в том числе Россия применительно к иностранным индивидуальным предпринимателям) для целей СОИДН рассматривают ИП как «предприятие», а получаемый им доход как «доход от предпринимательской деятельности», что говорит о том, что в соответствии с рамочными статьями 7 СОИДН получаемый ИП доход облагается налогом только в стране его получения, если деятельность ИП не образовывает в другой стране постоянного представительства (Письмо Минфина РФ от 11.10.2021 № 03-08-05/81984)
    • то, что некоторые страны для целей СОИДН рассматривают российского ИП как физическое лицо и считают, что доход ИП приравнивается к доходу физического лица и следовательно, подлежит обложению в стране налогового резидентства такого физического лица без возможности зачета налога в связи с применением УСН (т.к. такой налог отсутствует в перечне налогов, на которые распространяются нормы СОИДН)

    Отношение к доходу, получаемому российским ИП, рекомендуется обсудить с налоговым консультантом в конкретной стране Вашего налогового резидентства (по количеству дней пребывания, а также по критерию центра жизненных интересов).

    Налоги нерезидента по доходам «самозанятого»

    «Самозанятый» (плательщик налога на профессиональный доход) также вправе продолжать применять свой специальный налоговый режим и уплачивать налог по ставке 4% (6%) даже в том случае, если физическое лицо является налоговым НЕрезидентом РФ.

    «Самозанятый» также вправе учитывать в своей базе доходы от источников за пределами РФ, т.к. ФЗ-422 не содержит каких-либо ограничений по этому вопросу.

    Лимит дохода «самозанятого» — 2,4 млн руб в год.

    Налоги сотрудников-нерезидентов по доходам в виде заработной платы от работы по трудовому договору с российской организацией

    Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и российская организация выплачивала Вам заработную плату с удержанием НДФЛ в размере 13% (в том числе за частичное количество месяцев, если Вы прекратили трудовые отношения в 2022 году) — в срок до 30 апреля 2023 в налоговый орган необходимо представить налоговую декларацию 3-НДФЛ нерезидента и доплатить налог до 30% (с приложением справки по форме НДФЛ-2 от работодателя в качестве подтверждения уплаченного им в 2022 году налога)

    Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете продолжать работать по трудовому договору на российскую организацию, то возможны следующие варианты:

    • уведомить работодателя о статусе нерезидента с целью удержания работодателем НДФЛ по ставке 30%
      • перезаключить трудовой договор, указав в нем (если возможно), что выполнение трудовых обязанностей осуществляется за пределами РФ, т.е. УДАЛЕННО — в этом случае в соответствии с пп 6 п 3 ст 208 НК РФ доход в виде заработной платы от российской организации тем не менее будет считаться ДОХОДОМ ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ» И НЕ будет облагаться НДФЛ в РФ (см также Письмо Минфина России от 16 сентября 2022 г. N 03-04-06/89789)
      • перейти на гражданско-правовые отношения от имени ИП (например, на условия о почасовой оплате), что влечет более пристальное внимание со стороны налогового органа и поэтому обязательно должно подразумевать реальное изменение характера отношений с работодателем (в части размера и частоты вознаграждений)
      • продолжать получать доход в виде заработной платы с самостоятельной доплатой до НДФЛ в размере 30% в году, следующим за отчетным

      Налоги нерезидента по доходам в виде процентов по депозитам (вкладам) в российских банках нерезидента

      Доходы в виде процентов по депозитам (вкладам) в российских банках, полученные в 2021 и 2022 годах освобождаются от налогообложения — пп 91 ст 217 НК РФ. Данное освобождение применяется также к налоговым нерезидентам РФ, т.к. указанная норма не содержит обратных оговорок и применяется ко всем «физическим лицам».

      При этом, напоминаю, что для налоговых НЕрезидентов в отношении доходов в виде процентов по вкладам (депозитам) в российских банках (в том числе тех, которые будут получены, начиная с 2023 года) применяется ставка НДФЛ резидента, то есть 13% — абз 9 п 3 ст 224 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 29 декабря 2020 г. N 03-04-06/115806.

      Налоги нерезидента по доходам от владения портфелем ценных бумаг у российского брокера

      Основными видами дохода при владении портфелем ЦБ являются:

      • доход от продажи /погашения позиции
      • доход в виде дивидендов по акциям
      • доход в виде процентов (купона) по облигациям
      • доход от продажи/обмена валюты

      Может ли ИП владеть портфелем ценных бумаг? Доходы по операциям с ценными бумагами облагаются именно НДФЛ, не допускается уплата УСН или НПД, т.е. иными словами владеть ценными бумагами и получать доход возможно только от имени физического лица (не ИП, не «самозанятого») — Письмо Минфина от 29 декабря 2020 г. N 03-04-06/115806

      Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и получили доход от владения портфелем ЦБ через российского брокера, то Вам необходимо запросить у брокера Отчет брокера и Справку по форме НДФЛ-2, чтобы определить, какие доходы были Вами получены в 2022 году, и с каких доходов брокер уплатил за Вас агентский НДФЛ 13%. Далее необходимо задекларировать полученный в 2022 году доход в 3-НДФЛ нерезидента в срок до 30 апреля 2023 и доплатить НДФЛ по ставке нерезидента в размере 30% с учетом следующих особенностей:

      • дивиденды по акциям икупоны по облигациям иностранных эмитентов НЕ включаются в базу по НДФЛ нерезидента (т.к. считаются «доходом от источников за пределами РФ») — пп 5 п 3 ст 208 НК РФ
      • доход от продажи ценных бумаг как российских, так и иностранных эмитентов, через российского брокеравключается в базу по НДФЛ нерезидента (т.к. считается «доходом от источников в РФ») — пп 5 п 1 ст 208 НК РФ. При этом, в отличие от случаев продажи имущества нерезидент вправе уменьшить такие доходы на произведенные им расходы на покупку (данное право учета расходов применимо в том числе к нерезидентам, т.к. расчет налогооблагаемой базы по операциям с ЦБ осуществляется в соответствии с п 12 ст 214.1 НК РФ, в то время как для нерезидентов, что следует из п 3 ст 210 НК РФ НЕ применяются вычеты, установленные только ст 218-221 НК РФ)
      • дивиденды по акциям российских эмитентов — включаются в базу по НДФЛ нерезидента, т.к. являются «доходами от источников в РФ» с доплатой НДФЛ до 15% (специальная ставка нерезидента вместо 30%). При этом, дивиденды включаются в базу по НДФЛ в полном объеме и ни на что не уменьшаются (ни с чем не сальдируются)
      • купоны по облигациям российских эмитентов — включаются в базу по НДФЛ нерезидента, т.к. являются «доходами от источников в РФ» с доплатой НДФЛ до 30%. При этом доход в виде купонов включается в базу по операциям с ЦБ и сальдируется с убытком от продаж позиций
      • налоговый нерезидент НЕ вправе применить инвестиционный вычет (ст 219.1 НК РФ) в связи с владением бумагами более 3-х лет (п 3 ст 210 НК РФ устанавливает НЕприменение нерезидентами вычетов, установленных ст 218-221 НК РФ)
      • налоговый нерезидент НЕ вправе претендовать на перенос убытков по операциям с ценными бумагами, т.к. перенос убытков считается применением налогового вычета, установленного ст 220.1. НК РФ, следовательно он НЕприменим нерезидентами. При этом, не до конца однозначным является вопрос, о том, что именно нельзя делать нерезиденту: нельзя учесть ранее полученные убытки в нерезидентном периоде или нельзя перенести убытки, полученные в нерезидентном периоде (мы направили в ФНС РФ соответствующий запрос)
      • налоговый нерезидент вправе НЕ уплачивать налог при продажеакций как российских, так и иностранных эмитентов, при условии одновременном соблюдении условий (ст 284.2. НК РФ):
        • акции находились в непрерывном владении более 5 лет
        • не более 50% активов компании-эмитента представлено российской недвижимостью
        • компания-эмитент зарегистрирована НЕ в стране из Перечня

        Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете сохранить портфель ценных бумаг у российского брокера, то:

        • Вы можете созранить портфель в своем владении с совокупной налоговой нагрузкой с учетом особенностей, указанных выше, до 30%. При этом, рекомендуется уведомить брокера о статусе нерезидента в году, по итогам которого Вы набрали 183 дня за пределами РФ, чтобы брокер самостоятельно рассчитывал за Вас НДФЛ как за нерезидента
        • Вы вправе подарить портфель близкому родственнику налоговому резиденту РФ, который вправе не уплачивать налог при получении ценных бумаг в дар (абз 2 п 18.1 пст 217 НК РФ). В будущем при продаже позиций Ваш близкий родственник должен будет уплатить налог по ставке 13% и будет вправе учесть Ваши расходы как дарителя на покупку ценных бумаг в прошлом (будет необходимо приложить письменное подтверждение расходов дарителя — рекомендуется получить соответствующие выписки ДО передачи портфеля) — абз 10 п 13 ст 214.1 НК РФ
        • Вы вправе подарить ценные бумаги любому третьему лицу налоговому резиденту РФ, который ТОЛЬКО В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ АКЦИЙ (пп 18.1 ст 217 НК РФ) должен будет задекларировать полученный «доход в натуральной форме» в декларации 3-НДФЛ и уплатить НДФЛ по ставке 13% с рыночной стоимости полученных акций на дату получения. В будущем при продаже таких акций одаряемый будет вправе учесть в качестве расходов сумму, с которой им был уплачен НДФЛ при получении в дар — абз 10 п 13 ст 214.1 НК РФ

        При передаче в порядке дарения ОБЛИГАЦИЙ И ПФИ третье лицо освобождается от обязанности уплачивать НДФЛ с такого подарка (пп 18.1 ст 217 НК РФ). В будущем при продаже таких акций одаряемый будет вправе учесть расходы дарителя при расчете базы для уплаты НДФЛ с дохода от продажи —абз 9 п 13 ст 214.1 НК РФ.

        ВАЖНО! Напоминаю, что с 2 марта 2022 Указом Президента РФ №81 запрещается совершать сделки с ценными бумагами с участием «недружественных лиц» без разрешения Правительственной комиссии

        Налоги нерезидента по доходам от продажи объектов недвижимости в РФ

        Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и продали в 2022 году жилую недвижимость, находящуюся в РФ, то:

        • если недвижимость находилась во владении более минимального срока в 5 лет (3 года для недвижимости, полученной в порядке дарения, наследования, приватизации) — Вы вправе НЕ подавать налоговую декларацию и не уплачивать НДФЛ с дохода от продажи — пп 17.1 ст 217 НК РФ, а также ст 217.1 НК РФ
        • если недвижимость находилась во владении МЕНЕЕ минимального срока 5 лет — в налоговую в срок до 30 апреля 2023 года необходимо представить 3-НДФЛ за 2022 год с задекларированным доходом от продажи и уплатить НДФЛ по ставке нерезидента 30%. При этом, нерезидент НЕ вправе учесть расходы на покупку такого объекта и НЕ вправе применить имущественный вычет в размере 1 млн руб (п 4 ст 210 НК РФ устанавливает, что налоговые нерезиденты НЕ вправе применять ряд вычетов, в т.ч. вычет установленный пп 2 п 2 ст 220 НК РФ (т.е. расходы на покупку), что подтверждается также Письмо Минфина России от 21 апреля 2021 г. N 03-04-05/30162) и и налог 30% необходимо уплатить со всей цены продажи

        ВАЖНО! Напоминаю, что с 2 марта 2022 года продажа недвижимости лицам из «недружественных» стран запрещена Указом Президента РФ №81 без разрешения Правительственной комиссии. При этом, сделки с недвижимостью, совершаемые между гражданами России — разрешены без ограничений, независимо от наличия у них гражданства других стран, т.к. такие лица, в первую очередь, признаются гражданами РФ.

        Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете продать в 2023 году жилую недвижимость, находящуюся в РФ, то:

        • необходимо проанализировать действие соответствующего запрета, установленного Указом Президента РФ №81, а также на наличие иных специальных запретов на дату сделку
        • имеет смысл дождаться минимального срока владения — 5 лет (3 года в случаях получения в порядке дарения, наследования, приватизации),после чего — продавать без налога и обязанности подачи налоговой декларации 3-НДФЛ
        • Вы можете продать недвижимость в общем порядке с уплатой налога по ставке 30% со всей цены продажи. При этом, напоминаю, что стоимость продажи объекта НЕ должна быть ниже чем 70% кадастровой стоимости объекта — п 2 ст 214.10 НК РФ. В противном случае, налоговым органом может быть доначислен НДФЛ, пени и штраф за занижение налоговой базы (ст 122 НК РФ)
        • Вы вправе подарить недвижимость близкому родственнику налоговому резиденту РФ, который вправе не уплачивать налог при получении такой недвижимости в дар (абз 2 п 18.1 пст 217 НК РФ). При этом в будущем при продаже этого объекта Ваш близкий родственник должен будет уплатить налог по ставке 13% и будет вправе учесть Ваши расходы как дарителя на покупку этого объекта в прошлом (будет необходимо приложить письменное подтверждение расходов) — абз 19 пп 2 п 2 ст 220 НК РФ, а также Письмо Минфина РФ от 13.08.2021 № 03-04-05/65180 и Информация на сайте ФНС РФ от 05.12.2019
        • Вы вправе подарить недвижимость любому третьему лицу налоговому резиденту РФ, который в этом случае должен будет задекларировать полученный «доход в натуральной форме» в декларации 3-НДФЛ и уплатить НДФЛ по ставке 13% с кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной на 1 января года, в котором осуществлена гос. регистрация перехода права собственности на объект — п 6 ст 214.10 НК РФ. В будущем при продаже такого объекта одаряемый будет вправе учесть расходы дарителя при расчете базы для уплаты НДФЛ с дохода от продажи — абз 18 пп 2 п 2 ст 220 НК РФ
        • Вы вправе зарегистрироваться в качестве ИП (при условии сохранения штампа о «прописке» по месту жительства в РФ) и продать жилую недвижимость до истечения минимального срока владения с уплатой УСН в размере 6%, при соблюдении двух условий (Письмо Минфина РФ от 5 марта 2022 г. N 03-04-05/16195):
          • в ОКВЭД ИП будут указаны виды деятельности, связанные с извлечением дохода от реализации и сдачи в аренду собственного недвижимого имущества
          • перед продажей ИП будет использовать недвижимость в коммерческих целях (сдавать)

          Доход от продажи нежилых помещений, использовавшихся в предпринимательской деятельности, облагается налогом (ИП, 6%) независимо от срока владения — абз 4 п 17.1 ст 217 НК РФ).

          Доход от продажи жилых помещений: жилых домов, квартир, комнат, садовых домов или доли (долей) в них освобождается от налогообложения при владении более минимального срока (5 лет (3 года) независимо от факта использования в предпринимательской деятельности — абз 4 п 17.1 ст 217 НК РФ).

          Доход от продажи апартаментов в РФ освобождается от налогообложения при соблюдении двух условий:

          • апартаменты находились в собственности более 5 лет (минимальный срок владения 3 года для апартаментов НЕ применяется)
          • апартаменты не использовались в предпринимательской деятельности (при этом, существует практика, когда суды разрешили не уплачивать НДФЛ при продаже апартаментов, сдававшихся в аренду в единственном числе, НЕ посчитав это «предпринимательской деятельностью»

          Обложение налогом дохода от продажи апартаментов необходимо анализировать отдельно применительно к конкретной ситуации.

          Налоги нерезидента по доходам от сдачи в аренду объектов недвижимости в РФ

          Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и получали доход от сдачи недвижимости в РФ, то:

          • если Вы не зарегистрированы в качестве ИП или «самозанятого» — Вам необходимо задекларировать полученный в 2022 году доход в 3-НДФЛ нерезидента в срок до 30 апреля 2023 и уплатить НДФЛ по ставке нерезидента в размере 30%
          • если Вы зарегистрированы в качестве ИП или «самозанятого» — Вы вправе продолжать уплачивать налог в соответствии со своей системой налогообложения (6% для ИП и 4% (6%) для «самозанятого»)

          Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете сдавать в 2023 году недвижимость, находящуюся в РФ, то:

          • имеет смысл зарегистрироваться в качестве «самозанятого» 4% (лимит дохода — 2,4 млн руб в год) или ИП на УСН 6% и уплачивать налог по указанным ставкам

          Налоги нерезидента по доходам от продажи транспортного средства (автомобиля)

          Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и продали в 2022 году автомобиль, то:

          • если автомобиль находился во владении более минимального срока 3 года — Вы вправе НЕ подавать налоговую декларацию и не уплачивать НДФЛ с дохода от продажи
          • если автомобиль находился во владении МЕНЕЕ минимального срока 3 года — в налоговую в срок до 30 апреля 2023 года необходимо представить 3-НДФЛ нерезидента за 2022 год с задекларированным доходом от продажи и уплатить НДФЛ по ставке нерезидента 30%. При этом, нерезидент НЕ вправе учесть расходы на покупку такого автомобиля и НЕ вправе применить имущественный вычет в размере 250 тыс руб (п 4 ст 210 НК РФ см выше) и налог по ставке 30% необходимо уплатить со всей цены продажи

          Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете продать в 2023 году автомобиль, то:

          • имеет смысл дождаться минимального срока владения — 3 года, после чего — продавать без налога и обязанности подачи налоговой декларации 3-НДФЛ
          • Вы можете продать автомобиль в общем порядке с уплатой налога по ставке 30% со всей цены продажи. При этом, минимальная стоимость, ниже которой законодательно запрещается продавать автомобиль (по аналогии с 70% кадастровой стоимости недвижимости) НЕ УСТАНОВЛЕНА (при этом, покупатель автомобиля при занижении цены будет вправе в будущем учесть в качестве расходов именно такую заниженную цену
          • Вы вправе подарить автомобиль близкому родственнику налоговому резиденту РФ, который вправе не уплачивать налог при получении подарка (абз 2 п 18.1 пст 217 НК РФ). При этом в будущем при продаже автомобиля Ваш близкий родственник должен будет уплатить налог по ставке 13% и будет вправе учесть Ваши расходы как дарителя на покупку этого автомобиля в прошлом (будет необходимо приложить письменное подтверждение расходов) — абз 19 пп 2 п 2 ст 220 НК РФ, Информация на сайте ФНС РФ от 05.12.2019
          • Вы вправе подарить автомобиль любому третьему лицу налоговому резиденту РФ, который в этом случае должен будет задекларировать полученный «доход в натуральной форме» в декларации 3-НДФЛ нерезидента и уплатить НДФЛ по ставке 13% с рыночной стоимости автомобиля на дату дарения — п 1 ст 211 НК РФ. В будущем при продаже такого автомобиля одаряемый будет вправе учесть расходы дарителя при расчете базы для уплаты НДФЛ с дохода от продажи — абз 18 пп 2 п 2 ст 220 НК РФ

          Продажа автомобиля от имени ИП с уплатой УСН 6% (15%) возможна только в случае, если будет доказано, что автомобиль использовался в предпринимательской деятельности — Письмо Минфина РФ от 18 декабря 2020 г. N 03-11-11/111247.

          Налоги нерезидента по доходам в виде дивидендов от участия в ООО (АО)

          ВАЖНО! Напоминаю, что доход в виде дивидендов, получаемый от российских организаций, для нерезидентов облагается НДФЛ по ставке 15%.

          Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и российская организация (ООО, АО) выплачивала Вам дивиденды с удержанием НДФЛ в размере 13% (в том числе за частичное количество месяцев, если Вы прекратили свое участие в организации (напр. продали долю) в 2022 году) — в срок до 30 апреля 2023 в налоговый орган необходимо представить налоговую декларацию 3-НДФЛ нерезидента и доплатить налог до 15% (с приложением справки по форме НДФЛ-2 от организации в качестве подтверждения уплаченного им в 2022 году налога)

          Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете продолжать получать дивиденды, то возможны следующие варианты:

          • уведомить бухгалтера организации о статусе нерезидента с целью удержания организацией НДФЛ по ставке 15%
          • продолжать получать доход в виде дивидендов с самостоятельной доплатой НДФЛ до 15% в году, следующим за отчетным

          Налоги нерезидента по доходам от продажи доли в российском ООО

          Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и продали в 2022 долю в ООО:

          • если доля в ООО находилась в непрерывном* владении (на праве собственности) более минимального срока 5 лет — Вы вправе НЕ подавать налоговую декларацию и не уплачивать НДФЛ с дохода от продажи — пп 17.2 ст 217 НК РФ

          Письмо Минфина РФ от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35274
          * при изменении размера доли в период владения без НДФЛ можно продать только «неизменявшуюся» часть доли
          ** в отличие от акций АО освобождение от НДФЛ при соблюдении 5-ти летного срока владения долей в ООО осуществляется независимо от состава активов ООО, в том числе, если более 50% активов представлено российской недвижимостью — Письмо ФНС РФ от 11 марта 2021 г. № СД-4-11/3112@
          *** с 27.11.2018 не имеет значения дата возникновения права собственности на долю и освобождение применяется в том числе к долям, купленным до 1 января 2011 года

          • если доля находилась в собственности МЕНЕЕ минимального срока 5 лет — в налоговый орган в срок до 30 апреля 2023 года необходимо представить 3-НДФЛ нерезидента за 2022 год с задекларированным доходом от продажи доли в ООО и уплатить НДФЛ по ставке нерезидента 30%. При этом, нерезидент НЕ вправе учесть расходы на покупку такой доли в ООО и НЕ вправе применить имущественный вычет в размере 250 тыс руб (п 4 ст 210 НК РФ см выше) и налог по ставке 30% необходимо уплатить со всей цены продажи доли (Письмо Минфина РФ от 28 мая 2018 г. N 03-04-05/36089 О невозможности применения налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ)

          ВАЖНО! Напоминаю, что с 8 сентября 2022 Указом Президента РФ №618 запрещается совершать сделки с долями в российских ООО с участием «недружественных лиц» без разрешения Правительственной комиссии

          Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете продать в 2023 году долю в ООО, то:

          • необходимо проанализировать действие соответствующего запрета, установленного Указом Президента РФ №618, а также на наличие иных специальных запретов
          • имеет смысл дождаться минимального срока владения — 5 лет, после чего — продавать без налога и обязанности подачи налоговой декларации 3-НДФЛ
          • Вы вправе продать долю в ООО на общих основаниях с уплатой НДФЛ по ставке нерезидента в размере 30% без учета расходов на покупку и без применения стандартных налоговых вычетов

          Мнение автора: Дарение доли в ООО близкому родственнику или третьему лицу в случае именно с долей в ООО не имеет смысла, т.к. для целей НК РФ «доля в ООО» признается не «имуществом», а «имущественным правом» (Определение ВС РФ от 04.08.2010 N 18-В10-53). При этом, ни ст 220 НК РФ, ни в целом глава 23 НК РФ не содержат нормы (статей), позволяющей при продаже «доли в ООО» или «имущественного права, полученного на безвозмездной основе» при продаже учесть в составе расходов расходы дарителя (наследодателя) в отличие от продажи акций АО как «ценных бумаг», см ниже. Мы направили запрос текущей позиции ФНС РФ по данному вопросу.

          Налоги нерезидента по доходам от продажи акций российского АО

          Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и продали в 2022 акции российского АО:

          • если акции АО находились в непрерывном* владении (на праве собственности) более минимального срока 5 лет и при этом не более 50% активов АО состоит из недвижимости, находящейся в РФ — Вы вправе НЕ подавать налоговую декларацию и НЕ уплачивать НДФЛ с дохода от продажи таких акций — пп 17.2 ст 217 НК РФ и п 2 ст 284.2 НК РФ

          *при изменении количества акций в период владения без НДФЛ можно продать только «неизменявшееся» количество акций
          ** с 27.11.2018 не имеет значения дата возникновения права собственности на акции и освобождение применяется в том числе к акциям, купленным до 1 января 2011 года

          • если акции находились в собственности МЕНЕЕ минимального срока 5 лет или более 50% активов АО представлено недвижимым имуществом — в налоговый орган в срок до 30 апреля 2023 года необходимо представить 3-НДФЛ нерезидента за 2022 год с задекларированным доходом от продажи акций АО и уплатить НДФЛ по ставке нерезидента 30%. При этом, нерезидент В ОТЛИЧИЕ ОТ СЛУЧАЕВ ПРОДАЖИ ДОЛИ В ООО ВПРАВЕ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ на покупку таких акций, НО НЕ вправе применить имущественный вычет в размере 250 тыс руб (п 4 ст 210 НК РФ см выше) и налог по ставке 30% необходимо уплатить с РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ЦЕНОЙ ПРОДАЖИ И РАСХОДАМИ НА ПОКУПКУ. Такой вывод можно сделать на основании того, что база по операциям с ценными бумагами, к которым относятся акции как публичных, так и частных компаний рассчитывается в соответствии с ст 214.1 НК РФ, которая позволяет учитывать расходы, в то время как база по операциям с долями в ООО рассчитывается с учетом общих норм ст 220 НК РФ, в то время как для нерезидентов НЕ применяются вычеты, установленные только ст 218-221 НК РФ

          ВАЖНО! Напоминаю, что с 2 марта 2022 Указом Президента РФ №81 запрещается совершать сделки с ценными бумагами (в тч с акциями АО) с участием «недружественных лиц» без разрешения Правительственной комиссии

          Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете продать в 2023 году акции в АО, то:

          • необходимо проанализировать действие соответствующего запрета, установленного Указом Президента РФ №81, а также на наличие иных специальных запретов
          • имеет смысл дождаться минимального срока владения — 5 лет, а также проанализировать на наличие российской недвижимости в составе активов АО, после чего — продавать без налога и обязанности подачи налоговой декларации 3-НДФЛ
          • Вы вправе продать акции АО на общих основаниях с уплатой НДФЛ по ставке нерезидента в размере 30% с учетом расходов на покупку (в отличие от ООО), но без применения стандартных налоговых вычетов

          В отличие от последствий дарения доли в ООО, дарение акций АО позволяет одаряемому при их реализации в будущем учесть расходы, понесенные дарителем, поэтому:

          • Вы вправе подарить акции АО близкому родственнику налоговому резиденту РФ, который вправе не уплачивать налог при получении такой недвижимости в дар (абз 2 п 18.1 пст 217 НК РФ). При этом в будущем при продаже этого объекта Ваш близкий родственник должен будет уплатить налог по ставке 13% и будет вправе учесть Ваши расходы как дарителя на покупку акций АО в прошлом (будет необходимо приложить письменное подтверждение расходов) — абз 10 п 13 ст 214.1 НК РФ
          • Вы вправе подарить недвижимость любому третьему лицу налоговому резиденту РФ, который в этом случае должен будет задекларировать полученный «доход в натуральной форме» в декларации 3-НДФЛ и уплатить НДФЛ по ставке 13% с оценочной стоимости данных акций (по данным отчета независимого оценщика). В будущем при продаже таких акций одаряемый будет вправе учесть расходы дарителя при расчете базы для уплаты НДФЛ с дохода от продажи —абз 9 п 13 ст 214.1 НК РФ

          МАТЕРИАЛЫ НАХОДЯТСЯ В СТАДИИ ПОДГОТОВКИ

          Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов.

          Любые вопросы по данному обзору Вы можете задать в комментариях на странице или написать в Чате нашего Телеграм канала

          Похожие публикации:

          1. Как выбирается ук в новостройке
          2. Какой документ для работника является основным подтверждающим его трудовой стаж
          3. Какой документ подтверждает право собственности на автомобиль
          4. Сколько хранятся посылки на почте россии из россии