Что такое сзпк в декларации по налогу на имущество
С отчетности за 2022 год применяется новая форма декларации по налогу на имущество (см. комментарий). Согласно форме и Порядку заполнения декларации в разделах декларации указывается код по ОКТМО. В письме от 07.11.2022 № БС-4-21/14972@ ФНС России пояснила порядок заполнения этого показателя в следующих случаях.
Организация, состоящая на учете в нескольких налоговых органах в одном субъекте РФ (по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость), вправе представлять декларацию в отношении этих объектов в один из указанных налоговых органов по своему выбору. Для этого необходимо уведомить вышестоящий налоговый орган по субъекту РФ. При представлении декларации в одну инспекцию следует указывать код по ОКТМО, действующий на территории муниципального образования, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога. Иными словами, указывать необходимо ОКТМО, действующий на территории налогового органа, куда представляется декларация.
В случае перехода налоговых органов по субъекту РФ на двухуровневую структуру (деятельность УФНС России по субъектам РФ без подчиненных налоговых инспекций) в декларации следует указывать код ОКТМО, который использовался для уплаты авансовых платежей по налогу за соответствующий налоговый период (2022 год). Исключение – изменение административно-территориального и муниципального деления субъекта РФ.
Форма декларации дополнена разделом 2.2, который предназначен для организаций, заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). Этот раздел заполняется с декларации за 1-й квартал 2023 года. Налоговое ведомство пояснило, что раздел должны заполнять только те организации – участники СЗПК, которые с 1 января 2023 года будут применять налоговый вычет по налогу на имущество. Участникам СЗПК, не применяющим вычет, включать в декларацию этот раздел не нужно.
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:
СЗПК в декларации по налогу на имущество — что означает
Что означает СЗПК в декларации по налогу на имущество в 2023 году
С 1 января 2023 года в декларации по налогу на имущество организаций появился раздел 2.2 о СЗПК. Его включение в налоговую отчетность обусловлено законодательным закреплением механизма сотрудничества компаний и государства в рамках СЗПК (соглашений о защите и поощрении капиталовложений, заключенных после 1 июня 2022 года). Обновленный бланк приведенной декларации по налогу на имущество установлен приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (далее — приказ ЕД-7-21/766@). Сдавать отчет по измененной форме надо с 2023 года (по итогам 2022 года).
Деятельность компаний-участников СЗПК регламентируется законом «О защите и поощрении капиталовложений в РФ» от 01.04.2020 № 69-ФЗ (далее — закон 69-ФЗ) и постановлением Правительства РФ от 03.10.2020 №1599. Для отражения сведений об их имуществе, по которым на основании п. 4.2 ст. 382 НК РФ применяется налоговый вычет для СЗПК, приказом ЕД-7-21/766@ введен разд. 2.2.
Для объектов недвижимости, созданных (построенных), реконструированных, модернизированных в рамках инвестпроекта СЗПК, налогоплательщик — участник СЗПК вправе снизить сумму налога на имущество и авансовые платежи по данному налогу на сумму налогового вычета (ст. 382.1 НК РФ). Налоговый вычет предоставляется в размере фактически осуществленных затрат, по которым законом 69-ФЗ установлено предоставление мер господдержки.
Организации — участники СЗПК применяют положения п. 4.3 ст. 5 НК РФ.
Налогоплательщики, не являющиеся стороной вышеуказанных соглашений и не применяющие п. 4.3 ст. 5 НК РФ, не заполняют разд. 2.2 декларации.
Как проставляется признак СЗПК в декларации по налогу на имущество в 2023 году
Если налог на имущество рассчитывается по недвижимому имуществу компании, которое связано с реализацией СЗПК, по строке с кодом 002 разд. 2.2 декларации указывается признак «1». По недвижимости, по которой не реализуется СЗПК, прописывается признак «2» (п. 26 приказа ЕД-7-21/766@).
Порядок заполнения с 1 января 2023 г. декларации по налогу на имущество организаций подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Таким образом, имеющиеся в распоряжении компании-участника соглашения объекты недвижимости делятся на те, которые используются в рамках СЗПК, и те, которые к таким соглашениям отношения не имеют. В декларации необходимо отражать показатели по указанным категориям имущества раздельно.
Пример расчета налоговой базы по налогу на имущество участника СЗПК в 2023 году
Мусороперерабатывающий завод ООО «Кентавр» является участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений. Завод оснащен помещением, предоставляемым для переработки и утилизации содержимого мусорных полигонов. Данное помещение используется для реализации инвестиционного проекта по СЗПК в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.10.2020 № 1599.
Затраты на модернизацию помещения для переработки и утилизации содержимого мусорных полигонов составили 1 100 000 руб. Эта сумма и будет составлять налоговый вычет по налогу на имущество.
По такому помещению налог на имущество исчисляется исходя из среднегодовой остаточной стоимости имущества (ст. 375, 378.2 НК РФ). Пример ее расчета приведен ниже в таблице.
По строке декларации с кодом 150 прописывается среднегодовая стоимость объекта недвижимости компании (организации) за налоговый период. Среднегодовая стоимость объекта недвижимости определяется как частное от деления на 13 суммы значений строк с кодами 020 – 140 (п. 26 приказа ЕД-7-21/766@).
Судя по таблице, среднегодовая стоимость помещения для переработки и утилизации содержимого мусорных полигонов = 149 500 000 руб.
Заполнение декларации по налогу на имущество компании СЗПК в 2023 году
Алгоритм заполнения налоговой декларации:
- Оформляется титульный лист со сведениями о компании (организации), заключившей соглашение СЗПК.
- Заполняется разд. 2.2.
- Оформляется разд. 1 декларации. По сумме налога (авансовых платежей по налогу) по объектам недвижимости, в отношении которых реализуется СЗПК, указывается признак «1» (в отношении которых не реализуется СЗПК, прописывается признак «2»).
С 1 января 2023 года российские организации не заполняют разд. 3 декларации, то есть, не включают данные об имуществе, по которому налог исчисляется по кадастровой стоимости (ч. 5, 17 ст. 10 закона «О внесении изменений» от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Теперь ИФНС направляет российской компании сообщения об исчислении налога на имущество в отношении подобного имущества в соответствии с п. 4-7 ст. 363 НК РФ.
Бланк и образец заполнения декларации по налогу на имущество организации-участника СЗПК можно скачать ниже.
Итоги
При оформлении соглашения СЗПК организация обязана заполнять декларацию по налогу на имущество. При этом сведения по имуществу, по которому налог начисляется исходя из кадастровой стоимости, в декларацию не заносятся российской организацией. Участник СЗПК вправе рассчитывать на получение налогового вычета на основании ст. 382.1 НК РФ. Образец заполнения декларации и ее бланк можно скачать в нашей статье.
№ СД-4-3/4593@ от 06.04.2021
Федеральная налоговая служба в целях корректного заполнения налоговых деклараций организациями, являющимися стороной соглашения о защите и поощрении капиталовложений и включёнными в реестр соглашений о защите и поощрении капиталовложений в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 2020 г. N 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации» (далее — участник СЗПК) информирует о следующем.
ФНС России является поставщиком сведений о суммах налогов исчисленных и уплаченных участником СЗПК в связи с реализацией проекта, в отношение которого заключено соглашение о защите и поощрении капиталовложений являющихся основанием для реализации положений Постановления Правительства Российской Федерации от 03 октября 2020 г. N 1599 «О порядке предоставления из федерального бюджета субсидий юридическим лицам (за исключением государственных (муниципальных) учреждений, государственных (муниципальных) предприятий) на возмещение затрат на создание (строительство), модернизацию и (или) реконструкцию обеспечивающей и (или) сопутствующей инфраструктур, необходимых для реализации нового инвестиционного проекта, в отношении которого заключено соглашение о защите и поощрении капиталовложений, а также затрат на уплату процентов по кредитам и займам, купонных платежей по облигационным займам, привлеченным на указанные цели, и определения объема возмещения указанных затрат».
Кроме того, ФНС России обеспечивает неприменение в отношении участников СЗПК положений актов законодательства о налогах и сборах вступивших в силу после даты включения в реестр соглашений о защите и поощрении капиталовложений сведений о заключении с налогоплательщиком (плательщиком сборов) соглашения о защите и поощрении капиталовложений в части правоотношений, связанных с исполнением такого соглашения, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 4.3 статьи 5 Налогового Кодекса Российской Федерации.
С целью реализации вышеуказанных полномочий в налоговые декларации по налогу на прибыль организаций, НДС, налогу на имущество организаций, акцизам, в части акцизов на автомобили легковые и мотоциклы, утвержденные соответствующими приказами ФНС России, внесены изменения:
идентифицирующие участника СЗПК, посредством указания последним признака СЗПК (1 — является стороной СЗПК, 2 — не является стороной СЗПК),
позволяющие участнику СЗПК отражать (включать) сведения в части исполнения соглашения о защите и поощрении капиталовложений.
При этом соответствующие сведения (признак СЗПК) отражаются (включаются) участником СЗПК в налоговые декларации начиная с налоговых (отчетных) периодов, в которых соглашение о защите и поощрении капиталовложений включено в реестр соглашений о защите и поощрении капиталовложений, в том при отсутствии исчисленных сумм налогов в части исполнения соглашения о защите и поощрении капиталовложений.
Доведите данную информацию до подведомственных налоговых органов и до налогоплательщиков, для которых она является актуальной.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
Что такое сзпк в декларации по налогу на имущество
IV. Заполнение Раздела 1 Декларации
4.1. Раздел 1 Декларации заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения недвижимого имущества в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Порядка.
4.2. По строке с кодом 005 указывается признак налогоплательщика. При этом:
если налогоплательщик применяет нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) продление установленных законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах сроков уплаты авансовых платежей по налогу, — указывается признак «1»;
если налогоплательщик применяет нормативные правовые акты высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, предусматривающих в период с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) продление установленных законодательством субъектов Российской Федерации сроков уплаты налога (авансовых платежей по налогу), — указывается признак «2»;
если налогоплательщик не применяет указанные в абзацах втором и третьем настоящего пункта нормативные правовые акты, — указывается признак «3».
В каждом блоке строк с кодами 007 — 040 указываются:
1) по строке с кодом 007 указывается признак исчисления сумм налога налогоплательщиком, заключившим соглашение о защите и поощрении капиталовложений (далее — СЗПК), включенное в реестр СЗПК, предусмотренный Федеральным законом от 01.04.2020 N 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2020, N 14, ст. 1999), применяющим положения пункта 4.3 статьи 5 Кодекса. При этом:
если суммы налога (авансовых платежей по налогу) исчислены в отношении объектов недвижимого имущества, связанных с исполнением СЗПК, — указывается признак «1»;
если суммы налога (авансовых платежей по налогу) исчислены в отношении объектов недвижимого имущества, не связанных с исполнением СЗПК, — указывается признак «2»;
2) по строке с кодом 010 указывается код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;
3) по строке с кодом 020 на основании законодательства Российской Федерации о бюджетной классификации указывается код бюджетной классификации Российской Федерации (далее — КБК), в соответствии с которым должна осуществляться уплата соответствующей суммы налога, указанная в строке с кодом 030 данного блока;
4) по строке с кодом 021 — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период по данным налогоплательщика, исчисленная по месту представления Декларации по соответствующим кодам по ОКТМО и КБК, с соответствующим признаком исчисления сумм налога налогоплательщиком, указанным в строке 007.
В случае исчисления суммы налога налогоплательщиком, применяющим положения пункта 4.3 статьи 5 Кодекса и указавшим в строке с кодом 007 данного блока строк признак «1», значение по строке с кодом 021 с соответствующими кодами по ОКТМО и КБК определяется путем суммирования исчисленных сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, указанных по строке с кодом 260 представленных Разделов 2 Декларации с соответствующими кодами по ОКТМО и КБК и признаком «1» по строке с кодом 002, и указанных по строке с кодом 130 всех представленных Разделов 3 Декларации с соответствующими кодами по ОКТМО и КБК и признаком «1» по строке с кодом 002.
В случае исчисления суммы налога налогоплательщиком, применяющим положения пункта 4.3 статьи 5 Кодекса и указавшим в строке с кодом 007 данного блока строк признак «2», значение по строке с кодом 021 с соответствующими кодами по ОКТМО и КБК определяется путем суммирования исчисленных сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, указанных по строке с кодом 260 представленных Разделов 2 Декларации с соответствующими кодами по ОКТМО и КБК и признаком «2» по строке с кодом 002, и указанных по строке с кодом 130 всех представленных Разделов 3 Декларации с соответствующими кодами по ОКТМО и КБК и признаком «2» по строке с кодом 002;
5) по строкам с кодами 023, 025, 027 указываются суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет за отчетные периоды:
по строке с кодом 023 — сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет за первый отчетный период текущего года, в рублях;
по строке с кодом 025 — сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет за второй отчетный период текущего года, в рублях;
по строке с кодом 027 — сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет за третий отчетный период текущего года, в рублях;
6) по строке с кодом 030 — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления Декларации по соответствующим кодам по ОКТМО и КБК.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Значение строки с кодом 030 определяется как разность значения строки с кодом 021 и суммы строк с кодами 023, 025, 027 данного блока строк 010 — 040.
В случае если подсчитанное таким образом значение меньше нуля, то по строке с кодом 030 ставится прочерк;
7) по строке с кодом 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
В случае если значение, подсчитанное по алгоритму, указанному в подпункте 6 настоящего пункта, отрицательно, то сумма налога, исчисленная к уменьшению, проставляется по строке с кодом 040.
В случае если значение, подсчитанное по алгоритму, указанному в подпункте 6 настоящего пункта, положительно, то по строке с кодом 040 ставится прочерк.
(п. 4.2 в ред. Приказа ФНС России от 28.07.2020 N ЕД-7-21/475@)
(см. текст в предыдущей редакции)
4.3. В случае представления в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Разделе 1 Декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (недвижимое имущество).