Просроченная дебиторская задолженность это что значит

Что такое просроченная дебиторская задолженность?

Что такое просроченная дебиторская задолженность? Это не просто не уплаченная контрагентом в срок сумма. С нюансами признания долга просроченным и возможными последствиями такого признания поможет разобраться наш материал.

Когда дебиторская задолженность признается просроченной?

Долги дебиторов попадают в разряд просроченных, если:

• деньги от них в обозначенный договором срок не поступили на расчетный счет или в кассу фирмы;
• истек срок исковой давности по истребованию конкретной задолженности.

Указанные виды просроченной дебиторской задолженности рассмотрим на примерах.

ООО «Производитель» 10.04.20ХХ отгрузило ПАО «Потребитель» арматуру разного сортамента на сумму 2 315 000 руб. По условиям договора поставки оплата за продукцию должна поступить продавцу не позднее 10 календарных дней с момента отгрузки.

Оплата вовремя не поступила, и менеджер отдела продаж, контролирующий данную задолженность, перевел ее из категории «ожидающая оплаты» в состав «просроченной по условиям договора».

Это означало, что с 21.04.20ХХ в отношении должника необходимо проведение специальных процедур взыскания, предусмотренных Положением по работе с дебиторами, утвержденным в ООО «Производитель».

Влияние перевода долга в разряд просроченной задолженности на порядок ее бухгалтерского и налогового учета в ООО «Производитель»:

• в бухучете эту задолженность на отчетную дату перевели в разряд сомнительной (как не оплаченную в срок и ничем не обеспеченную) — на сумму 2 315 000 руб. был создан резерв по сомнительным долгам.
• в налоговом учете никаких изменений не произошло — учетной политикой ООО «Производитель» создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено.

В учете ООО «Производитель» по состоянию на 31.05.20ХХ числится долг ООО «Невидимка» на сумму 5 000 руб. С момента наступления даты оплаты по условиям договора прошло 3 года — срок исковой давности истек (просроченная задолженность).

• дебитор не отвечал на письма и претензии ООО «Производитель»;
• в судебные органы по востребованию долга ООО «Производитель» не обращался (в виду незначительности суммы, отсутствия связи с дебитором и потенциально нецелесообразными судебными расходами);
• по задолженности в бухучете был создан резерв.

Движение долга ООО «Невидимка» в учете ООО «Производитель»:

• сомнительная — до истечения срока исковой давности;
• безнадежная — спустя 3 года после даты погашения задолженности, установленной договором.

Как отразить в балансе просроченную дебиторскую задолженность?

В балансе находят отражение активы и пассивы фирмы. Для дебиторской задолженности отведена отдельная одноименная строка (1230) второго раздела. Учитывается она в числе оборотных активов фирмы.

Если дебиторская задолженность просрочена, может ли она считаться активом?

Исходя из определения, оборотными активами признаются ресурсы фирмы:

• предназначенные для обеспечения непрерывного процесса ее деятельности;
• потребляемые (погашаемые) в течение операционного цикла.

С позиции МСФО активом считается ресурс:

• контролируемый фирмой;
• от которого ожидается получение экономической выгоды в будущем.

• попросил об отсрочке платежа из-за временных финансовых трудностей и планирует в ближайшее время полностью погасить долг;
• отличается хорошей деловой репутацией и фирма заинтересована в продолжении партнерских отношений.

При этом необходимо принять во внимание и дополнительные оценочные критерии:

• фирма оценивает дебиторскую задолженность как долг с высокой вероятностью погашения;
• задолженность не является просроченной в связи с окончанием срока исковой давности.

Если задолженность просрочена по условиям договора, но фирма не считает такой долг сомнительным (оценивая его по внутрифирменным критериям), такая дебиторка в балансе на отчетную дату будет признаваться активом и отражаться на законных основаниях в строке 1230.

О просроченной дебиторской задолженности из группы «сомнительных» и «безнадежных» долгов, где и как она отражается — расскажем в следующих разделах.

Просроченный долг — это актив или расход?

Дебиторка с истекшим сроком исковой давности (просроченная и безнадежная к взысканию) не может находиться в составе оборотных активов по следующим основаниям:

• она не соответствует критериям актива;
• вероятность погашения просроченного долга минимальная или нулевая (получение фирмой денежных средств или иной экономической выгоды маловероятно);
• по нормам бухгалтерского и налогового учета она подлежит списанию.

Таким образом, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в балансе не отражается и подлежит списанию на расходы (или за счет резерва).

Списать раньше или позднее наступления срока исковой давности означает, что:

• информация о величине задолженности дебиторов в учете будет искажена;
• возможны претензии и санкции контролирующих органов.

В этом случае важно правильно рассчитать срок исковой давности, учитывая следующие правила:

• долг списывается с учета, если с установленной договором даты оплаты прошло 3 года (ст. 196 ГК РФ), а денежные средства или иные активы от покупателя не поступили;
• срок исковой давности не прерывался.

Прервать срок исковой давности может как должник, так и кредитор, если:

• кредитор обратился в суд за взысканием задолженности;
• должник признал долг: подписал акт сверки, направил письменное обещание его погасить, признал претензию и др. (ст. 203 ГК РФ).

После этих действий отчет срока исковой давности начинается с нуля.

Необходимо отметить, что погашение части долга не прерывает срок исковой давности для оставшейся непогашенной суммы (п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

У срока исковой давности есть еще одна ограничительная дата — он не может продолжаться более 10 лет со дня нарушения права (даже если он прерывался по каким-то причинам).

Как отражается в учете и отчетности просроченный, но не безнадежный долг?

Просроченная задолженность, признанная сомнительной, также в балансе не отражается — в бухучете непогашенный и ничем не обеспеченный долг подлежит обязательному резервированию.

Созданный резерв уменьшает отраженную в учете дебиторскую задолженность — в балансе сумма дебиторской задолженности по строке 1230 должна быть отражена за минусом таких зарезервированных сумм.

Чтобы оценить долг дебитора как сомнительный (для целей создания резерва), необходимо:

• разработать и закрепить в учетной политике критерии отнесения долгов в разряд сомнительных;
• оценку вероятности погашения долгов проводить на регулярной основе (на каждую отчетную дату);
• при повышении вероятности погашения долга пересматривать сомнительный долг по критериям, корректировать сумму резерва.

Величина резерва определяется (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н):

• отдельно по каждому сомнительному долгу;
• с учетом платежеспособности должника;
• исходя из оценки вероятности погашения задолженности.

Отчисления в резерв — это прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Что делать с просроченным безнадежным долгом?

Просроченная задолженность с истекшим сроком исковой давности называется коротко — безнадежным долгом. Это означает, что:

• фирма предприняла все возможные усилия для ее взыскания, но они не увенчались успехом;
• вероятность возврата долга нулевая;
• по закону долг не может больше числиться в бухгалтерском и налоговом учете.

Списание безнадежного долга — особая процедура, требующая:

• сбора документов по задолженности (первички, подтверждающей величину долга и дату начала отсчета срока исковой давности, справок, инвентаризационных актов, приказа о списании и др.);
• осуществления бухгалтерских проводок;
• признания налоговых расходов.

Но и это еще не все — нельзя просто списать долг и забыть о нем. При этом необходимо:

• отразить списанную сумму на забалансовом счете 007;
• в течение 5 лет учитывать долг за балансом и наблюдать за возможностью его получения (востребования);
• окончательно списать с забаланса по истечении указанного срока.

Итоги

Под просроченной дебиторской задолженностью понимается долг контрагента, не оплаченный в срок. Нарушение сроков оплаты может послужить поводом для перевода долга в разряд сомнительного или безнадежного.

Безнадежные долги контрагентов подлежат списанию в расходы, а по сомнительной задолженности создается резерв. В балансе сомнительная дебиторка не отражается — из показателя строки 1230 вычитается сумма образованного резерва по сомнительным долгам.

Признаки, по которым определяется просроченная дебиторская задолженность

Несмотря на то, что различные институты, призванные упрощать и делать безопаснее проведение коммерческой деятельности, развиваются довольно быстро, базирование современной российской экономической действительности и мире по-прежнему происходит благодаря взаимоотношениям между конкретными людьми (они представляют одну и ту же фирму).

Наглядный пример подобной ситуации – популярная практика присутствия кредиторской и дебиторской задолженностей между партнерами. Возникает она благодаря их коммерческому взаимодействию.

Если говорить о бухгалтерском учете, нормальной или просроченной дебиторской задолженностью называется определенная сумма денежных средств, которая должна быть выплачена конкретной компании «А» от собственного поставщика, партнера, клиента либо иного контрагента – как оплата за уже предоставленные товары или услуги.

Например, компанией «А» предоставляется типография, которая по заказу их давнего партнера (а это рекламное агентство «Б») произвела отпечатку тиража листовок (чтобы провести промо-акцию). Объем составил десять тысяч экземпляров. Рекламным агентством «Б» весь отпечатанный тираж уже получен – курьер забрал его из офиса типографии. При этом проведение финансовых средств им еще не осуществлено (предусмотренное как оплата за отпечатанный тираж в соответствии с договорными условиями между агентством и типографией «А»).

При этом стоит учитывать, что дебиторская задолженность (так гласит сложившаяся российская бухгалтерская практика) обладает самыми различными видами имущественных прав. К примеру, договорные условия, заключенные между типографией «А» и рекламной компанией «Б» говорят о том, что последнее должно передать определенное количество бумажных пачек, то есть внести оплату в натуральном выражении.

Таким образом, цена указанного имущества, подлежащего передаче, должна быть включена в состав дебиторской задолженности. При этом, субъектами подобной задолженности, то есть лицами с непогашенными долговыми обязательствами перед указанным предприятием, могут быть и граждане, то есть физические лица, и компании, то есть лица юридические.

Понятие дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Процедура учета, исходя из стандартов нынешней российской бухгалтерии, говорит о том, что дебиторская задолженность является компонентом оборотного капитала бухгалтерского баланса коммерческого компании. Кроме вышеуказанного компонента, этот раздел баланса включает в себя виды материально-производственных запасов, запланированных расходов, предполагаемых осуществить в будущем, средств, вложенных в товарное производство. Также сюда относят пока не завершенные услуги и многие иные компоненты. При этом в состав оборотного капитала обязательно входит дебиторская задолженность, сформировавшаяся как у юридического, так и у физического лица.

Чаще всего, временной период, в течение которого должно произойти погашение такой задолженности, а также порядок ее погашения, должны быть четко зафиксированы в письменном договоре. Договор этот между собой заключают стороны, одна из которых в данном случае является кредитором, а другая – должником.

При этом конкретную продолжительность указанных временных рамок считают в зависимости от того, как договорились в процессе переговоров между собой стороны, подписавшие договор. В конечном итоге, договор должен обладать устраивающими и кредитора, и должника, зафиксированными сроками и условиями погашения существующей задолженности (иначе договор может быть признан недействительным).

Сроки, в которые должна быть погашена дебиторская задолженность

Исходя из конкретных обстоятельств, которые сопровождают возникновение финансовых взаимоотношений между договаривающимися сторонами, к примеру, между двумя коммерческими предприятиями, эти временные периоды могут быть самыми различными – здесь все зависит исключительно от договора сторон. К примеру, если это небольшой платеж за определенный рабочий объем, обеим сторонам будет выгодно как можно быстрее его передать и закрыть все необходимые документы. Если же дебиторская задолженность, образовавшаяся между фирмами, равняется крупной сумме финансовых средств, у сторон всегда есть возможность договора о формировании длительного срока ее погашения. Срок этот может равняться нескольким месяцам либо даже нескольким годам (здесь все зависит от того, как стороны смогли договориться между собой).

Кроме того, стоит учитывать еще и тот факт, что определенные временные рамки, в которые должны быть погашена задолженность, образовавшаяся в итоге коммерческих взаимоотношений между предприятиями, могут не в последнюю очередь зависеть и от уровня доверия между сторонами (то есть, стороны сами вольны решать регулирование данного вопроса).

Допустим, если они обладают взаимовыгодными коммерческими взаимоотношениями в течение многих лет, компания, являющаяся в данном случае кредитором, может дать согласие на предоставление должнику довольно длительного срока – чтобы он смог выполнить все взятые на себя финансовые обязательства. Если же это прямо противоположная ситуация – например, первая или вторая товарная поставка, и деловая репутация партнерской компании еще не сформирована в глазах поставщика, есть высокая вероятность, что он будет желать скорейшего погашения имеющейся задолженности.

По итогам достигнутых договоренностей, срок, который выбрали стороны для того, чтобы должник погасил взятые на себя финансовые обязательства, может быть довольно различным. При этом, исходя из сложившейся бухгалтерской современной российской практики, по традиции дебиторскую задолженность разделяют на два вида. Она бывает краткосрочной и долгосрочной. При этом к категории краткосрочной дебиторской задолженности относят платежи, получение которых ожидается кредитором в течение года с момента отчетной даты. Долгосрочная же задолженность включает в себя платежи, которые должны быть получены кредитором после истечения конкретного срока.

Таким образом, если срок, который отведен для того, чтобы погасить текущий долг субъекту, имеющему перед вышеупомянутой компанией дебиторскую задолженность, еще действует, кредитор может не беспокоиться и не осуществлять предъявление претензий.

В такой ситуации в рамках сложившейся российской бухгалтерской практики такая задолженность считается вполне себе нормальной.

Как формируется просроченная дебиторская задолженность?

При этом ситуация выглядит совсем по-другому в том случае, если срок, который отведен для передачи либо перечисления денежных средств в качестве оплаты поставленного товара или услуги по договору между сторонами, завершился, а кредитором так и не получены от должника денежные средства. В такой ситуации такую дебиторскую задолженность считают уже просроченной.

Просроченная задолженность может быть самых различных видов.

Например, сюда относятся и краткосрочная, и долгосрочная задолженность, так как здесь фактически основную роль играет сам факт пропуска последнего временного промежутка внесения платежа (который обозначен в договоре, подписанном обеими сторонами). При этом в рамках просроченной задолженности в нынешней бухгалтерской практике принято говорить о двух ее основных типах – сомнительном и безнадежном типах задолженностей.

Какими бывают просроченные долги?

Эти два типа задолженности и порядок отнесения к той либо иной категории установлены и подробно расписаны в действующем законодательстве. Допустим, понятие «сомнительный долг» присутствует в первом пункте 266-й статьи Налогового кодекса Российской Федерации, зарегистрированного в списке нормативно-правовых актов страны за номером 117-ФЗ от 5-го августа 2000-го года. Как пример, вышеупомянутый раздел этого нормативно-правового акта устанавливает, что сомнительными задолженностями являются все виды долговых обязательств, проводки по которым не были произведены в срок, установленный договором между сторонами.

Несмотря на все это, сумма просроченной задолженности не обладает решающим значением, ведь для того, чтобы задолженность была отнесена к категории сомнительных долгов, обязательно должно быть соблюдено еще одно важное условие. Дело касается вот чего: подобный вид долгового обязательства не приводит к какому-либо обеспечению. Допустим, отсутствует банковская гарантия, передача залога или оформление поручительства.

Таким образом, можно заметить, что фактически, сомнительным долгом можно назвать любую просроченную задолженность, которая может быть списана (в случае, если договорные условия между сторонами не говорили о предоставлении должником какого-либо обеспечения в отношении взятых на себя финансовых обязательств). При этом такую задолженность можно получить, а значит, следует отложить процедуру ее списания до выяснения всех обстоятельств.

Кроме того, стоит также упомянуть тот факт, что отдельным категориям кредиторов первый пункт 266-й статьи Налогового кодекса Российской Федерации гарантирует специальные правила, согласно которым дебиторская задолженность может быть признана сомнительным долгом. Например, к ним относятся такие категории юридических лиц, как различные банковские организации, страховые компании, разновидности кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

Налоговым кодексом Российской Федерации выделяется и иной вид просроченной задолженности. Ее получить даже сложнее сомнительного долга. Здесь речь идет о так называемой безнадежной задолженности. Ее главные особенности зафиксированы вторым пунктом статьи 266-й Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, чтобы отнести задолженность к категории безнадежных (их часто в итоге приходится списывать), указанным нормативно-правовым актом предусматриваются различные ключевые основания:

Если же долг признается безнадежным, кредитор должен будет списать просроченную задолженность (исходя из положений российского законодательства и установленных нормативно-правовых актов).

Почему возникает просроченная дебиторская задолженность

Казалось бы, ответ на этот вопрос элементарен – должник не заплатил, или получивший аванс не совершил поставку товара или не оказал услугу. Но это – видимые проявления разных причин, предотвращение возникновения которых позволит избежать просрочки погашения дебиторской задолженности.

Что надо учитывать, чтобы предотвратить просрочки платежей должниками

Даже если дебитором является юридическое лицо, то просрочку платежей допускают люди. Для упрощения изложения не будем делить дебиторов на физические и юридические лица, и условно будем считать, что у вашего предприятия есть те и/или иные из них. Поэтому если кого-то из них нет среди ваших должников, то от учёта отдельных факторов риска просрочки вы свободны.

Приводящие к просрочкам действия или бездействия людей наиболее часто происходят по следующим причинам:

• Нет денег для оплаты или отсутствует возможность надлежащей поставки товара/предоставления услуги. Точнее, это – неспособность представителей должника или отсутствие у них планирования исполнения обязательств. Редко – последствия внешних неблагоприятных или форс-мажорных обстоятельств;
• Забывчивость конкретного человека, чаще более широкое по смыслу — наплевательское отношение к исполнению обязательств;
• Трусость сотрудника дебитора, боящегося напомнить начальству о необходимости заплатить;
• Выгода для дебитора от использования относительно дешёвых средств кредитора;
• Намеренная просрочка с целью удовлетворения каким-то человеком инстинктивной потребности предъявить доминантность (например, демонстрация способности «казнить и миловать», своевольно решая платить/не платить);
• Месть за мнимое или реальное прегрешение представителя кредитора;
• Меркантильное или эмоциональное желание какого-то представителя предприятия-должника испортить отношения с предприятием-кредитором, чтобы заместить его «дружественным» для себя другим поставщиком товаров и/или услуг;
• Принимающий решение платить/не платить подчинился собственному эмоциональному решению – «не платить (не осуществлять поставку) сейчас»:
• Надуманная потребность проявить последовательность в поступках, даже сознавая собственную неправоту и отсутствие каких-то обоснованных поводов не выполнить свои обязательства;
• Целенаправленное нанесение финансового ущерба кредитору.

Список причин можно продолжать долго. Как и в перечисленных выше случаях, почти все они не связаны с реальной возможностью погасить задолженность. Это значит, что почти все «сказки о трудностях», применяемые должниками,- ложь. Проверить это утверждение удобно, например, в предновогодний сезон. Если ваши дебиторы заказывают якобы рекламную сувенирную продукцию, в частности, никогда не окупаемые и ничего не продающие календари со своим логотипом, или устраивают корпоратив, стоимость которого многократно превышает задолженность перед вашим предприятием, то порядочность использующего отговорки вам станет очевидной. Почему бы не погулять за счёт легковерных сердобольных кредиторов.

Чужие среди своих

Но не только должники и/или их представители порождают причины возникновения просроченной дебиторской задолженности. Физические лица-кредиторы и/или представители (сотрудники) юридических лиц-кредиторов часто становятся виновниками просрочек платежей от должников.

Перечень причин их действий и бездействий тоже широк. Это могут быть:

• Стеснительность;
• Страх показаться меркантильным;
• Страх обидеть должника или его представителя напоминанием об обязательстве, которое он якобы непременно исполнил, если бы мог;
• Отсутствие элементарных экономических знаний и, следовательно, понимания последствий неполучения долга;
• Отсутствие знания, что и как делать для востребования задолженности, часто усугубляющееся страхом, что об этом узнают начальник и коллеги;
• Недооценка или отрицательное отношение к товарам/услугам своего предприятия (Стыдно требовать деньги за некачественные товары/услуги);
• Навязанное дебиторами чувство вины за какой-то инцидент;
• Доверчивость к «сказкам», рассказанным должниками;
• Желание наказать собственного работодателя;
• Неуместная клиентоориентированность;
• Лень;
• Безответственность;
• Личная материальная заинтересованность от сговора с дебитором.

Увы, но все эти причины — естественны. Они вызваны биологической природой людей. Чуть большая, чем у остальных живых существ, разумность людей не отменяет нашей подчинённости природным инстинктам. Природа не предусматривает платежи за что-то между живыми существами. У нас (людей) нет зоологического инстинкта, заставляющего оплатить долг. И хотя у каждого человека есть свой набор социальных потребностей, часто включающий в себя и потребность не иметь долгов, природа сильнее. Ведь, не отдавая долг, используя чужие средства, человеку проще реализовать инстинктивные потребности в самосохранении, передаче своего генома следующим поколениям и доминантности.

Чтобы заставить человека соблюдать социальные нормы, необходимо создать условия, в которых надлежащее выполнение обязательств перед другими людьми (например, представителями предприятия кредитора) для него выгоднее бездумного следования инстинктивным потребностям. Одним из таких условий является страх понести наказание (потери в виде пени и дополнительных издержек) более весомое, чем финансовая выгода от пользования чужими ресурсами или эмоциональное удовлетворение от их своевольного удержания.

Своих сотрудников (представителей кредиторов) тоже необходимо заставлять истребовать должное. Они тоже должны быть поставлены в условия, когда их личные потери от невыполнения трудовых обязанностей превысят психологические и/или эмоциональные, а то и материальные выгоды от уклонения от сбора долгов перед работодателем.

Методы и инструменты создания таких условий известны. Они используются человечеством миллионы лет с тех пор, как наши предки стали жить большими сообществами.

Возьмите пример с государств

Все государства являются кредиторами по отношению к своим гражданам и входящим в их юрисдикцию юридическим лицам. Просрочка налоговых платежей – аналог просрочки оплат между предприятиями и между физическими и юридическими лицами.

Когда налогоплательщик, не заплатив ожидаемое государством вовремя, становится просрочившим дебитором, представители государства возбуждаются и предпринимают действия, предусмотренные нормативными актами. Они настойчиво безапелляционно требуют заплатить, не забыв про начисление пени и штрафов. Они применяют все позволенные им способы: от написания гневного требовательного документа, до насильственного вооружённого ареста и привлечения налогового дебитора к многолетней уголовной и болезненной административной ответственности.

У государств есть нормативные и инструктивные документы, предписывающие государственным служащим, как востребовать и направить в казну просроченные долги «дебиторов». У государств есть отработанные формализованные «бизнес-процессы» (процессуальные нормы), позволяющие отнять не заплаченное вовремя.

У государств есть и нормы предотвращающие сопротивление должников. А если сопротивление всё же оказывается, то и дополнительные карательные меры для столь злостного неплательщика уже наготове.

Конечно, что позволено Юпитеру, то не позволено быку. Вам не стоит самостоятельно (без надлежащего привлечения государства) применять к своим должникам вооружённые и другие насильственные меры воздействия. Государства разумно оставляют эту монополию за собой.

Представители государства – тоже люди. Каждый из них тоже должен вовремя платить налоги, чтобы не подвергнуться «прессингу» со стороны коллег. Они знают о жёсткости мер, применяемых к просрочившим дебиторам (налогоплательщикам). Они знают или правильно предполагают, что та или иная просрочка произошла не по злому умыслу должника, а в силу каких-то обстоятельств, воспрепятствовавших оплате. Но у них есть формализованные правила обязательных действий, невыполнение которых влечёт неминуемое болезненное наказание со стороны их работодателя (государства). Эти правила достаточно строгие и неотвратимые, чтобы у мытарей не возникали сердоболие и неуместная клиентоориентированность с вхождением в трудные обстоятельства должников. Государство жёстко требует деньги, получение которых оно возвело в закон.

Вот, и предприятия вправе твёрдо требовать погашение долгов перед ними.

В чём не надо брать пример с государств

Каким бы обширным и как бы тщательно проработанным не было налоговое законодательство, оно не может охватить все возможные в жизни ситуации. Оно не может преодолеть множество естественных хозяйственных противоречий, влияющих на расчёт налогооблагаемой базы. Поэтому в законодательстве есть и будут положения подверженные разночтению, которые налогоплательщики хотят использовать в своих интересах. Есть в налоговом законодательстве и «рифы», заложенные для ловли невнимательных налогоплательщиков, чтобы увеличить поступления от них денег в виде пени и штрафов. Это вызывает споры между фискалами и отбивающимися от них «дебиторами», которые налогоплательщики подчас выигрывают в арбитражном суде.

Вам не надо создавать спорные ситуации с дебиторами. Вы их можете проиграть. Поэтому взаимоотношения с ними должны быть однозначными, понятными, чтобы при нарушении контрагентом обязательств вы, при необходимости, могли привлечь на свою сторону мощь государства. Обычно при таких взаимоотношениях проштрафившиеся контрагенты предпочитают заплатить долг и пени во внесудебном порядке. При этом с ними, как правило, сохраняются хорошие рабочие взаимоотношения.

Что надо сделать, чтобы эффективно востребовать просроченные долги

Хотя у вас нет прав и инструментов, относящихся к прерогативе государств (в частности, нет доступа к банковским счетам должников, вооружённых сил и пенитенциарной системы), вы можете произвести все законные приготовления к тому, чтобы при необходимости обратить мощь государства на непонятливых недобросовестных должников.

Для этого вам нужно создать документарную базу взаимодействия с контрагентами, не ущемляющую их интересы при жёстком соблюдении своих. Вам нужны и управленческие документы (регламенты, соглашения, шаблоны форм, инструкции и др.) обеспечивающие соблюдение собственными сотрудниками технологии предотвращения возникновения и истребования просроченной дебиторской задолженности.

Эта технология должна предусматривать законное неукоснительное, неотвратимое, можно сказать, безжалостное поведение сотрудников по отношению к допустившим просрочку должникам. Ведь факт возникновения дебиторской задолженности означает, что вы своё обязательство выполнили и вправе требовать от контрагента выполнение его обязательств. Технология должна включать в себя и профилактические меры, предупреждающие возникновение просрочек платежей. Например, своевременное надлежаще оформленное напоминание дебитору подтолкнёт его исполнить свои обязательства вовремя.

Ваши работники – такие же люди, как налоговые инспекторы. Они тоже могут востребовать задолженность, пусть и в ограниченных законами рамках. Если у них не получится сделать это самостоятельно, то, работая в соответствии с технологией, они неминуемо создадут необходимую и достаточную документарную базу, предоставление которой в арбитражный суд позволит привлечь государство к реализации ваших законных доказанных требований.

Как разработать и внедрить такую технологию, подробно описано в книгах «Откровенно об управлении предприятием» и «Биороботизация работников». Во второй из этих книг приведён пример технологической инструкции (регламента), включающей шаги работника к решению задачи истребования просроченной дебиторской задолженности.

У вас есть выбор. Вы можете разработать и внедрить технологию предупреждения возникновения и истребования просроченной дебиторской задолженности, минимизировав потери до уровня долгов действительно неплатёжеспособных дебиторов. Также вы можете ничего не делать, полумеры не помогут. Просроченная дебиторская задолженность будет продолжать расти, так как недобросовестные должники будут пользоваться вашей беззубостью. А вам останется только надеяться на добросовестность, исполнительность и воспитуемость представителей биологического вида, льстящего самому себе названием «человек разумный». Так что, выбор за вами…

Дополнительно рекомендую вам, использовать управленческие методы и инструменты, описанные в пособии «Методы реального управления работниками. Почему, как и чем управлять».

Успехов вам в обеспечении предотвращения и истребования просроченной дебиторской задолженности!

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность — долги контрагентов, работников или государства перед ИП или компанией: деньги, товары, работы или услуги. Главное, что одна сторона уже выполнила свои обязательства, а вторая еще нет. Например, компания заплатила за дизайн сайта, но сайт еще не сделали. Или ИП отгрузил товары, а ему за них еще не заплатили.

Если бизнесу одновременно должны несколько контрагентов, дебиторская задолженность — сумма всех этих долгов.

Разберем подробнее, что такое дебиторская задолженность и как бизнесу с ней работать.

Дебиторская задолженность простыми словами — это долги контрагентов перед вами, если вы уже выполнили свои обязательства. Скажем, вы уже отгрузили товар, а покупатель еще не заплатил.

Чем дебиторская задолженность отличается от кредиторской

Кредиторская и дебиторская задолженность — противоположные понятия. Кредиторская задолженность — то, что сам бизнес должен контрагентам, работникам или государству. Например, деньги за полученный товар, выплаты по кредиту или пени.

Часто в одно и то же время бизнес сам что-то должен и ему должны. Кредиторскую и дебиторскую задолженность организации отражают в бухгалтерском учете. ИП ведут учет задолженности в произвольном виде, например в Excel. Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности помогает оценивать финансовое состояние компании или ИП. Если долг бизнеса больше, чем дебиторская задолженность, возможно, бизнес работает неэффективно. Чтобы этого избежать, составляют финансовую модель.

Виды дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность делят по основанию возникновения, срокам и вероятности погашения.

По основанию возникновения. Кто и за что должен бизнесу: контрагенты, работники или государство. Например, поставщик должен привезти оплаченный товар, работник — отработать отпускные, которые он получил за отпуск, предоставленный авансом. Государство — вернуть переплату по налогам.

По срокам погашения. Задолженность бывает краткосрочной и долгосрочной.

Если долг должны вернуть в течение года, задолженность считается краткосрочной. Она относится к оборотным активам бизнеса и влияет на его ликвидность — возможность рассчитаться с кредиторами. От ликвидности может зависеть, даст ли банк кредит бизнесу. Предполагается, что краткосрочную задолженность дебиторы могут погасить быстро, а значит, она поможет компании или ИП расплатиться по кредиту.

Если срок погашения долга больше года, такая задолженность считается долгосрочной и никак не влияет на ликвидность.

По срокам исполнения обязательств. Срок исполнения обязательств показывает, не опаздывает ли должник с исполнением. Задолженность бывает нормальной и просроченной.

Нормальная задолженность — если срок по договору еще не истек. Просроченная — если должник опаздывает с погашением обязательств.

По вероятности выплаты. Если срок погашения уже вышел, задолженность может быть сомнительной или безнадежной.

Сомнительная задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Шанс, что ее погасят, остается, но это зависит от состояния дебитора. Например, если у компании-должника началась процедура банкротства, вероятность погашения долга очень невелика.

Задолженность считается безнадежной, если истек срок исковой давности — три года, если контрагента признали банкротом, компанию ликвидировали или пристав вернул исполнительный лист в связи с невозможностью взыскания. Например, не нашел должника или нашел, но у него нет денег и имущества. Бизнес уже не сможет обратиться в суд, чтобы вернуть долг.

Управление дебиторской задолженностью

Дебиторскую задолженность нужно контролировать. Иначе может случиться так, что у компании или ИП не будет денег на зарплаты сотрудникам или закупку, а быстро получить долги от контрагентов не получится.

Есть несколько способов снизить дебиторскую задолженность:

1. Оценить финансовые возможности и лимиты. Еще до того, как отгружать продукцию в долг, нужно понять, сколько бизнес может одолжить контрагентам без ущерба себе.
2. Инвентаризировать долги — проверить, кто и какую сумму вам должен, и сделать расчет дебиторской задолженности. Обычно расчетом занимается бухгалтер — сверяет, например, на какую сумму отгрузили товар или сколько перечислили контрагенты. Помимо этого, нужно проверить, что можно считать сомнительными долгами и какую задолженность уже можно списать как безнадежную.
3. Проверить платежеспособность контрагентов — возможно, контрагент уже на стадии банкротства. Чтобы получить от должника деньги, компании или ИП нужно попасть в реестр кредиторов, иначе вернуть долг не получится.
4. Продумать систему штрафов и пени для будущих контрагентов, которые не платят вовремя.
5. Определить четкие сроки погашения долга и отправлять напоминания накануне этой даты.
6. Оценить ресурсы для взыскания долга. Например, если срок давности еще не вышел, но контрагент вас игнорирует и бизнес хочет обратиться в суд, нужно посчитать, во сколько обойдутся судебные расходы. Может быть, они будут больше суммы долга.

Лучше всего проверять надежность контрагентов еще в начале работы, а не после того, как появилась задолженность, — например, можно обнаружить, что на компанию подали в суд уже несколько заказчиков.

Для проверки можно воспользоваться открытыми ресурсами.

Что можно проверить	Где посмотреть
Не началась ли у партнера процедура банкротства	Единый федеральный реестр сведений о банкротстве
Были ли у этого контрагента судебные разбирательства	Картотека арбитражных дел
Бухгалтерскую отчетность компании-партнера за предыдущие годы	Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности
Есть ли у компании-партнера налоговые долги	Открытые данные ФНС о юридических лицах, имеющих налоговую задолженность

Если новые партнеры появляются постоянно, для их проверки можно воспользоваться услугами юриста.

Чем опасна дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность часто становится причиной кассового разрыва.

У компании есть дебиторская задолженность: контрагент должен заплатить за поставку товара. Пока контрагент еще не заплатил, компания берет деньги с расчетного счета и закупает материалы, чтобы производить новые товары. Случается кризис — продажи падают, выручка уменьшается. Если должник не заплатит вовремя, у компании не будет денег на текущие расходы, например чтобы выдать зарплату сотрудникам.

Рискованно надеяться, что контрагент вернет деньги вовремя, если дата возврата долга незадолго до дня зарплаты. Лучше на это не рассчитывать и заранее отложить деньги для зарплаты сотрудникам

На случай кассовых разрывов можно подключить в банке овердрафт — краткосрочный кредит, который позволяет тратить деньги на срочные необходимые расходы даже при нулевом балансе. А когда деньги от должников поступают на счет, овердрафт погашается автоматически.

Если контрагенты платят вовремя, можно распланировать поступления и расходы так, чтобы не оказываться без денег. Но всегда остается риск, что контрагент не погасит долг, даже если он добросовестный, например, если у него в бизнесе что-то пошло не так.

Что делать, если долг не погашают

У дебиторской задолженности есть срок исковой давности — три года с даты возникновения. Если за это время ничего не предпринять, потом деньги уже не вернуть. Рассказываем, что можно сделать в эти три года.

Обнулить срок давности. Предположим, контрагент обещает вернуть долг, просит перенести дату — и так в течение пары лет. Компания ему верит, но не доверяет настолько, чтобы оставить долг на словах. Чтобы срок давности не прошел, нужно составить акт сверки взаиморасчетов. В нем фиксируют сумму задолженности, и если обе стороны подписывают его, то три года начинают отсчитываться заново с даты подписания акта.

Важно, чтобы со стороны должника акт подписал директор или сам ИП: у других лиц нет полномочий признавать долги. По доверенности документ может подписать главный бухгалтер, но тогда реквизиты доверенности нужно будет указать в акте сверки.

В акте сверки зафиксирован долг в 12 140 ₽. Три года начнут отсчитываться с даты подписания акта обоими контрагентами

Договориться о рассрочке или отсрочке. Бывает, что у контрагента проблемы в бизнесе. Чтобы повысить шансы погашение долга, можно условиться о реалистичных для должника условиях, например платить по частям.

Обратиться в суд. В России обязательно досудебное урегулирование конфликтов — нужны доказательства, что кредитор пытался решить вопрос мирным путем. Чтобы их получить, нужно отправить контрагенту письменную претензию с требованием погасить долг.

Можно отправить ее почтой с уведомлением о вручении или передать лично. Советуем сделать копию претензии и попросить должника подписать ее. Если дело дойдет до суда, уведомление и копия с подписью пригодятся как доказательство, что кредитор пытался договориться мирно.

Если контрагент проигнорирует претензию, можно обратиться в суд. Сумма долга будет складываться из основной задолженности, неустойки, пеней или штрафов.

Бывают ситуации, когда даже суд не поможет взыскать дебиторскую задолженность. Например, если контрагент-должник стал банкротом, за счет оставшихся средств он обязан в первую очередь исполнить обязательства перед работниками и государством, а потом уже перед кредиторами. И до них очередь может даже не дойти.

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Чтобы оценить дебиторскую задолженность, рассчитывают:

• коэффициент оборачиваемости, то есть насколько эффективно компания или ИП контролирует долги;
• период погашения дебиторской задолженности — насколько быстро контрагенты возвращают деньги за товары, работы или услуги.

Коэффициент оборачиваемости считают по формуле:

Среднюю дебиторскую задолженность за год рассчитывают по формуле:

Нормального значения коэффициента нет. Его нужно анализировать в динамике, сравнивая его значения от одного года к другому. Если значение растет — это значит, что деньги поступают на расчетный счет своевременно.

Если этот коэффициент уменьшается — у компании или ИП растет неоплаченная дебиторская задолженность, то есть увеличивается количество неплатежеспособных клиентов. Это плохо для бизнеса.

Период погашения дебиторской задолженности считают по формуле:

Покажем на примере.

Дебиторская задолженность ООО «Веселые ребята» на 1 января 2023 года —

Контрагенты	Отгрузили продукции	Получили оплату
ООО «Весна»	500 000 ₽	300 000 ₽
ООО «Белые росы»	100 000 ₽	80 000 ₽
ООО «Титан»	250 000 ₽	150 000 ₽

Выручка компании в 2023 году — 850 000 ₽.

Дебиторская задолженность на конец 2023 года:

Средняя дебиторская задолженность ООО «Веселые ребята»:

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

Период оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Веселые ребята» за 2023 год:

Нельзя сказать, много это или мало. Вывод можно сделать, если сравнить этот показатель с аналогичным за предыдущие годы.

Страхование дебиторской задолженности

Если есть опасения, что контрагент не заплатит, можно застраховать долг. В таком случае, если должник не будет платить, деньги вернет страховая компания.

Есть два вида страхования — по полису и генеральное.

Страхование по полису. На каждую конкретную сделку выписывают полис, где указывают дату отгрузки, номер товарной накладной или акта о выполнении работ или оказании услуг и сумму долга.

Генеральное страхование. Бизнес заключает одно общее соглашение со страхователем. Оно распространяется на все поставки контрагентам, которые оплачивают товар, работы или услуги в рассрочку.

Страховым компаниям невыгодно покрывать долги, поэтому они могут затруднять получение выплат — например, указать в договоре слишком узкие условия, при которых долг будет считаться страховым случаем. Нужно внимательно изучить договор, чтобы быть уверенным, что это подходящие условия для вашей ситуации с контрагентами.

Продажа дебиторской задолженности

Если не получилось договориться с контрагентом и нет времени обращаться в суд, задолженность можно продать. Тогда взысканием долга будет заниматься ее покупатель.

Есть три способа продать задолженность.

Через цессию. Это договор, по которому можно передать кому-то право требовать долг.

Через факторинг. Продажа происходит заранее, если бизнес планирует сделку с отсрочкой платежа, а не в тот момент, когда задолженность уже накопилась. Банк или факторинговая компания расплачивается с предпринимателем или компанией сразу, а контрагент выплачивает им долг позже.

Через вексель. Это ценная бумага, которая подтверждает факт долга. Контрагент может передать ее как гарантию оплаты, а бизнес может продать ее кому-то другому.

Задолженности обычно продаются по цене гораздо ниже фактической — ведь это риск для покупателя. Иногда долг можно продать всего за 5% от всей суммы. Но зато можно быстро получить хоть какие-то деньги — к примеру, если из-за дебиторской задолженности бизнес сам не может расплатиться с кредиторами или сделать новую закупку.