Когда меняется статус нерезидента на резидента

Когда меняется статус нерезидента на резидента

Письмо Минфина России от 17.02.2023 № 03-04-05/13735

Комментарий

Законодательство России о налогах и сборах применяется на территории ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области с 01.01.2023. Иными словами, НДФЛ с доходов проживающих на этих территориях должен исчисляться и уплачиваться по правилам НК РФ с указанной даты.

Напомним эти правила. Резиденты России уплачивают НДФЛ с доходов от источников в России, а также за пределами России, а нерезиденты – только с доходов от источников в России (ст. 209 НК РФ). Причем к большинству доходов резидентов (в том числе к доходам по трудовым договорам) применяется ставка 13 (15) процентов, а к доходам нерезидентов – ставка 30 процентов (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Резидентами являются те, кто в течение 12 следующих подряд месяцев находится в России не менее 183 календарных дней (п. 2 ст. 207 НК РФ, см. здесь).

В то же время не совсем ясно, как применяются правила определения резидентства в 2023 году (исчисление 183 дней) для жителей новых регионов. Этот вопрос рассмотрел Минфин России в письме от 17.02.2023 № 03-04-05/13735.

Так, физические лица, постоянно проживавшие на территории ЛНР, ДНР, Запорожской области, Херсонской области на 30.09.2022, на каждую дату получения дохода в 2023 году признаются налоговыми резидентами России. Однако если по итогам 2023 года налогоплательщик будет находиться в России менее 183 дней, он признается нерезидентом. В этом случае он должен представить в налоговую инспекцию по месту жительства (по месту пребывания или по месту постановки на учет) заявление в произвольной форме о неподтверждении статуса резидента для налогового периода 2023 года. Заявление с указанием Ф. И. О. (отчество при наличии) и ИНН подается не позднее 30.04.2024 (ч. 3 ст. 5 Федерального закона № 564-ФЗ). К примеру, в ДНР подтвердить постоянное место проживания можно удостоверением на постоянное проживание.

Таким образом, при выплате дохода указанным лицам в 2023 году налоговый агент должен удержать НДФЛ по ставке 13 (15) процентов лишь на том основании, что физлицо постоянно проживало на 30.09.2022 на территории новых регионов. Если по итогам 2023 года физлицо стало нерезидентом, оно должно самостоятельно сообщить об этом в налоговую инспекцию. Полагаем, что пересчитывать НДФЛ в конце года, а также сообщать инспекторам об утрате физлицом статуса резидента налоговый агент не обязан. По итогам 2023 года физлицу, статус которого изменился с резидента на нерезидента, придется доплатить НДФЛ самостоятельно.

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Перерасчет НДФЛ в связи с изменением статус сотрудника: резидент стал нерезидентом

Добрый день. Подскажите, пожалуйста, такой момент: сотрудник приобрел статус нерезидента с апреля 2023 г. Я, по рекомендации вашего видео-семинара на эту тему, поменяла статус на нерезидент с 01.01.2023 г. и в расчете зарплаты за май у меня этот НДФЛ доначислился. Дальше в «ведомости на выплату зарплаты» за май я исправила вручную «НДФЛ к перечислению», т. е. удержала 50 % от зарплаты в счет погашения задолженности по НДФЛ, остальные 50 % выплатила сотруднику, все по рекомендации семинара. Т.к. суммы его зарплаты не хватило, чтоб удержать весь доначисленный НДФЛ и при этом заплатить ему 50 % зарплаты, у меня на конец мая получился за сотрудником долг по НДФЛ. Далее я провожу начисления аванса за июнь и, соответственно, ведомость на выплату аванса за июнь. С 2023 г. НДФЛ у нас удерживается и с аванса и с зарплаты. Так вот в «ведомости на выплату аванса» за июнь в графе «НДФЛ к перечислению» по сотруднику теперь нет вообще НДФЛ, хотя в документе «начисления зарплаты за первую половину месяца» он начислен, а в графе «К выплате» стоит разница между суммой аванса, которую я должна выплатить сотруднику и суммой его задолженности по НДФЛ. Правильно ли это? Или все же в ведомости на выплату аванса за июнь в графе «НДФЛ к перечислению» я точно также, как в ведомости на выплату зарплаты за май, должна вручную исправить сумму НДФЛ, которую удержу из 50 % суммы аванса к выплате + сумму НДФЛ, начисленную с аванса за июнь по ставке 30 %, а в графе «К выплате» указать 50 % суммы аванса к оплате сотруднику? И точно также сделать в ведомости на выплату зарплаты за июнь? Или в «ведомости на выплату аванса» за июнь оставить, как считает компьютер, а все удержания по НДФЛ уже сделать в ведомости на выплату зарплаты за июнь? Помогите, пожалуйста, разобраться!

Обсуждение (10)

Сделав, как было рекомендовано на семинаре, далее при начислении зарплаты за июнь, июль и т.д. в ведомости на выплату зарплаты в графе «НДФЛ к перечислению» у сотрудника ничего не ставится…

Что такое налоговое резидентство и как нерезиденты платят налоги

Отвечаем на важные вопросы. Как понять, кто вы — резидент или нерезидент? Когда лишают статуса резидента? Что будет, если не заплатить налоги?

Кадр: фильм «Как отмыть миллион»

Про резидентство рассказала

Анастасия Рязанцева

Руководитель налоговой поддержки Solar Staff — международного сервиса для работы с фрилансерами

По приблизительным оценкам, за последние месяцы Россию покинули 700 тысяч — миллион человек. Многие из них потеряют статус налоговых резидентов России.

В этом материале Skillbox Media расскажем про налоговое резидентство.

• Что такое налоговое резидентство и что означает этот статус
• Кто такой налоговый нерезидент
• Нужно ли нерезидентам платить налоги в России
• Как вернуть статус налогового резидента в РФ
• Когда можно перестать платить налоги в России после переезда , если не платить налоги
• Можно ли быть налоговым резидентом нескольких стран
• Можно ли нигде не платить налоги
• Нужно ли сообщать налоговой об открытии иностранного счёта

Что такое налоговое резидентство и что значит этот статус

Статус налогового резидента определяет, в какой стране человек платит налоги со своих доходов.

Налоговый резидент РФ — это физическое лицо, которое находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Налоговый статус не связан с гражданством: можно быть гражданином России, но налоговым резидентом Испании — и платить налоги там.

Неважно, в каком государстве вы зарабатываете, — вы должны платить налог с дохода в той стране, где вы стали налоговым резидентом. Например, если вы налоговый резидент Испании, но работаете на фрилансе с заказчиками из России, вы должны платить налоги в Испании.

Пример. Ваня — гражданин России, он работает на себя. Когда он жил в России, сотрудничал и с местными заказчиками, и с иностранными клиентами. Подоходный налог Ваня платил со всех заработанных сумм.

Год назад он переехал в Испанию, а через полгода жизни там утратил статус резидента в России и автоматически стал резидентом Испании. Ваня по-прежнему работает с заказчиками как из России, так и из-за рубежа, но теперь платит налог в Испании со всех своих доходов.

Изначально каждый человек — резидент той страны, гражданином которой он является. Если гражданин въехал в другую страну и пробыл там 183 дня в течение года, статус резидента перестаёт действовать — человек становится нерезидентом.

Это общее правило, но есть исключения — особые условия резидентства в некоторых странах. Такие действуют, например, на Кипре. О них мы расскажем ниже.

Кто такой налоговый нерезидент

Налоговый нерезидент РФ — это физическое лицо, которое находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Статус нерезидента работает во всех странах, кроме той, где человек является налоговым резидентом. Нерезидент платит налог стране, только если получил доход от источника внутри неё. Например, от работодателя или от продажи жилья.

Чтобы стать нерезидентом, не обязательно находиться за границей 183 дня подряд. Можно выезжать из страны и возвращаться несколько раз. Если за 12 месяцев накопится 183 дня за границей, статус резидента сменится на статус нерезидента. Время начинает считаться с даты первого выезда за границу. День выезда и въезда в учёт не идут.

Пример. Ваня выехал в Испанию 15 ноября 2021 года. С этого момента и до 15 ноября 2022 года считались дни, которые он проводит за границей. Ване понравилось в Испании, поэтому он решил не возвращаться в Россию и спустя полгода — 18 мая 2022-го — стал в России нерезидентом.

Так как все полгода Ваня жил в Мадриде, 18 мая он стал налоговым резидентом Испании. Если бы Ваня приехал в Россию на неделю, чтобы погостить у родителей, а потом бы уехал обратно, то резидентом Испании он стал бы 27 мая 2022 года.

В большинстве стран статус налогового резидента присваивают после 183 дней нахождения на территории страны. Но есть исключения: например, на Кипре действует «правило 60 дней». Статус резидента появится через два месяца, если:

• вы пробыли на острове 60 дней за год;
• у вас нет резидентства в других странах;
• вы работаете в кипрской компании или ведёте бизнес на территории страны;
• вы владеете любой недвижимостью.

Требования для получения статуса могут обновляться, поэтому лучше заранее проверять условия, если собираетесь переезжать. Правила для многих стран можно посмотреть в этом документе.

Нужно ли нерезидентам платить налоги в России

Нерезиденты платят налог в России, если источник дохода российский. Например, если это доход от сдачи квартиры в аренду, продажи автомобиля, ценных бумаг или другого имущества, а также авторских прав на территории РФ. Деньги, полученные не от российских источников, не облагаются здесь подоходным налогом.

Если вы нерезидент, но оформлены в российской компании, то источник дохода — локация рабочего места, которая указана в трудовом договоре. Если в трудовом договоре указано, что сотрудник работает в Испании, доходы будут считаться полученными из Испании. Следовательно, платить с них налог в России не нужно.

Пример. Настя работает на удалёнке в российской компании по трудовому договору. Место работы, которое прописано в её договоре, — Санкт-Петербург. В прошлом году Настя решила переехать в Эстонию и попросила работодателя поменять место работы и в договоре. Они заключили допсоглашение к трудовому договору и изменили место работы с российского на зарубежное.

Когда Настя станет нерезидентом в России, ни она, ни её компания не должны будут платить налог с зарплаты в РФ.

Как вернуть статус налогового резидента РФ

Чтобы вернуть статус налогового резидента России, нужно провести на её территории более 183 дней за год. Можно выезжать из страны и возвращаться, главное — за 12 месяцев провести в РФ более полугода.

Пример. Иракли родился и жил в России до 25 лет. Затем он переехал в Израиль и не выезжал оттуда два года, поэтому приобрёл статус налогового резидента страны. В 28 лет он решил вернуться в Россию.

Иракли уже год живёт в Москве и лишь пару раз за это время выезжал на неделю в отпуск. Совокупно в России он провёл больше полугода, поэтому вернул статус резидента РФ. Статус резидента Израиля он потерял.

Когда можно перестать платить налоги в России после переезда

Для налоговой службы не важно местонахождение человека. Важно, является ли он резидентом по итогу налогового периода — то есть календарного года.

Если в конце года человек обладает статусом налогового резидента России, он платит здесь НДФЛ с дохода и от российских источников, и от зарубежных. Для физических лиц с доходом меньше 5 миллионов рублей за год это 13%. С доходами свыше — 15%.

Но если человек стал нерезидентом РФ в декабре, за календарный год он заплатит налог только на доходы, которые получены от источников в России. Например, на продажу имущества на территории страны. НДФЛ при этом вырастет с 13 до 30%, а по дивидендам от российских компаний нерезиденты платят 15%.

Пример. Год назад Ваня переехал в Испанию. Он больше не резидент России, поэтому платит в России налоги только с местных проектов. А вот Маша, которая уехала в Казахстан в октябре, под конец года всё ещё является резидентом страны. Положенные для утраты статуса 183 дня не прошли. Поэтому Маша платит налоги за все проекты в налоговую службу РФ.

Уплатить налоги можно в личном кабинете налогоплательщика или на портале «Госуслуги», с помощью приложений банков РФ или в сервисе налоговой службы.

Что будет, если не платить налоги

Если вы работаете по трудовому договору, работодатель сдаёт за вас декларацию и платит налоги. Вам ничего не нужно делать.

Если у вас есть другие доходы, по ним по итогам года нужно представить в ФНС декларацию 3-НДФЛ и заплатить по ней налог. Если вы не представите декларацию, придётся заплатить штраф — от 5 до 30% от суммы налога, но не менее 1000 рублей. Если вы не заплатили налоги или заплатили их не полностью, штрафа тоже не избежать. Он составит 20% от суммы, а если докажут наличие умысла — 40%.

За каждый день просрочки начисляются пени . Сумма рассчитывается по формуле: 1/300 ключевой ставки , умноженной сначала на сумму долга, а после — на количество дней просрочки. Посчитать пени можно на калькуляторе ФНС.

Пример. Сумма, уплату которой Женя просрочил, — 45 000 рублей, а ключевая ставка сейчас — 7,5%. Женя опоздал на 28 дней. Он решил заранее посчитать, какие пени должен уплатить, и воспользовался формулой: 7,5% / 300 × 45000 рублей × 28 дней. Получилось 315 рублей.

Налоговые резиденты-физлица могут получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов. Правда, на практике это довольно сложно. Нужно документально подтвердить основания, по которым вы не можете уплатить налог вовремя, и предоставить гарантии, что сделаете это позже. Подробнее об этом можно почитать на сайте налоговой службы.

Запрашивать отсрочку нужно в Управлении ФНС России по месту жительства. Там у вас могут попросить оригиналы документов — например, поручительство или банковскую гарантию.

Пример. Катя, налоговый резидент России, забыла подать декларацию по доходам от зарубежных заказов за 2022 год. А когда вспомнила, сроки уже вышли. 10 августа Катя наконец сдала декларацию — опоздала почти на 100 дней. Сумма налога к уплате — 10 000 рублей. Налоговая выставила ей штраф в размере 1000 рублей за нарушение срока сдачи декларации и насчитала пени — 53 рубля за 26 дней просрочки.

Можно ли быть налоговым резидентом нескольких стран

Нет. Но вас могут обязать заплатить налог в нескольких странах. Например, если вы зарегистрированы в одной стране, а ведёте бизнес на территории другой или являетесь налоговым резидентом одной страны, а работаете или владеете собственностью в другой. В таких ситуациях есть риск двойного налогообложения.

Пример. У Вани, который переехал в Испанию, в Москве осталась квартира. Когда Ваня уезжал, он решил сдать её в аренду. Сейчас Ваня — налоговый резидент Испании, поэтому платит там налоги за любой доход, среди прочего за сдачу квартиры в России. При этом ему приходится платить налог за сдачу квартиры и в России, так как источник дохода российский.

Чтобы исключить двойную уплату налогов, государства могут на законодательном уровне «зачесть» налоги, которые были выплачены в другой стране. Иногда страны заключают друг с другом международные соглашения об избежании двойного налогообложения — СИДН. Например, Россия имеет такое с 84 странами.

Пример. Между Россией и Испанией заключён СИДН. В нём говорится: если резидент Испании владеет капиталом, который, согласно Конвенции, может облагаться налогами в России, Испания разрешит вычесть из налога на капитал сумму, равную уплаченной в России. Ваня знает об этом, поэтому всегда делает вычет в Испании, когда платит налог.

Правила международных договоров юридически имеют больший вес, чем законы стран. Но прежде чем начать работу в новом месте, изучите нормы соглашений об избежании двойного налогообложения и правила присвоения статуса налогового резидента. Обратите внимание, какие именно налоги, уплаченные в другом государстве, засчитываются к уплате в РФ, и наоборот. Обычно эти правила касаются зачёта налога на доходы физлиц, но не ИП.

Можно ли нигде не платить налоги

Скорее нет, чем да. Если вы планируете постоянно переезжать, помните о том, что в некоторых странах налоговое резидентство может наступить раньше, чем вы проведёте в стране 183 дня. Внимательно изучите местные законы по этой теме.

Также учтите, что налоговое резидентство могут назначить не только по количеству дней, проведённых в стране. Вы можете стать налоговым резидентом по принципу центра жизненных интересов. Например, если налоговая страны выяснит ваше место регистрации или узнает о счёте для получения дохода. Если вы не являетесь резидентом ни в какой стране, вы можете получить этот статус в стране с центром жизненных интересов по такому принципу.

Пример. Игнат решил путешествовать по миру и меняет страну проживания каждые два-три месяца. Через полгода путешествий он потерял статус резидента в России, но, так как не задерживался ни на одном месте дольше трёх месяцев, решил, что он не должен платить налоги нигде.

Когда Игнат был на Кипре, он снял квартиру на полгода и арендовал офис, чтобы возвращаться время от времени на остров. В итоге через 60 дней пребывания в стране для местной налоговой службы он стал резидентом.

Нужно ли сообщать налоговой об открытии иностранного счёта

Да, и важно учитывать срок, в течение которого нужно оповестить налоговую. Если вы резидент страны, вы должны сообщить об этом не позднее месяца со дня открытия и закрытия счетов или банковских вкладов. Если вы не сделаете этого, вам выпишут штраф от 4000 до 5000 рублей. О том, как уведомлять налоговую, можно почитать на сайте ФНС.

Пример. Маша переехала в Казахстан в октябре и открыла там счёт. Друзья предупредили её, что она должна сообщить об этом в налоговую. Счёт ей открыли 17 октября, поэтому у неё был месяц на то, чтобы уведомить госорган. Маша заполнила форму в личном кабинете налогоплательщика 10 ноября и не переживала насчёт штрафа.

Есть несколько случаев, когда можно не уведомлять об открытии иностранного счёта:

• Если гражданин России не менее года живёт в другой стране с видом на жительство или по рабочей либо студенческой визе.
• Если он открыл счёт в зарубежном филиале российского банка.
• Если счёт открыт в стране, которая заключила с Россией соглашение об обмене финансовой информацией. Дополнительное правило — сумма транзакций в год не должна превышать 600 000 рублей.

Пример. Ваня переехал в Испанию и открыл счёт в банке Мадрида. Так как у Испании заключено соглашение об обмене финансовой информацией с Россией, он не должен сообщать в ФНС России об открытии счёта. Но за год через него должно пройти 15 000 евро — это больше установленного лимита. Чтобы обезопасить себя, Ваня предупредил ФНС сразу, как открыл счёт.

Главное о налоговом резидентстве

• Статус налогового резидента определяет, в какой стране человек платит налоги со своих доходов.
• Налоговый резидент РФ — это физическое лицо, которое находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.
• Налоговый нерезидент РФ — это физическое лицо, которое находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.
• Если налоговая страны выяснит ваше место регистрации или счёт для получения дохода, то может сделать вас налоговым резидентом этой страны.
• Вас могут обязать заплатить налог в нескольких странах. Например, если вы зарегистрированы в одной стране, а ведёте бизнес на территории другой.
• Важно вовремя заполнять декларацию о доходах. Иначе придётся заплатить штраф. В России он от 5 до 30% от суммы налога, но не меньше 1000 рублей. Если вы не заплатили налоги или заплатили не полностью, штрафа тоже не избежать. Он будет 20% от суммы, а если докажут умысел — 40%.

Другие материалы Skillbox Media о налогах

: что это такое, какие есть и как между ними выбрать . Разбираемся, как он устроен и кому подходит : кому она подойдёт и как на неё перейти : насколько они выгодны, кто и как может их получить : всё, что нужно знать желающим на нём работать

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Считается в процентах от совокупного дохода за вычетом документально подтверждённых расходов.

Штраф за невыполнение каких-либо обязательств в срок.

Минимальный процент, под который ЦБ РФ выдаёт кредит коммерческим банкам.

Нерезидент стал резидентом или наоборот: перерасчет НДФЛ (примеры)

Проверять налоговый статус сотрудников вы должны при каждой выплате дохода, чтобы удерживать НДФЛ по верной ставке. Ну а до конца декабря это нужно сделать обязательно. Об этом напомнил Минфин в письме от 12.12.2022 № 03-04-05/121297 (см. также письмо Минфина от 27.07.2022 № 03-04-05/72454).

Нерезидент стал резидентом

Если сотрудник был нерезидентом, а к концу года стал резидентом РФ, налог нужно пересчитать со ставки 30% на ставку 13% (15% — если доходы превысили 5 млн руб.).

Пример пересчета НДФЛ, когда работник стал резидентом, от «КонсультантПлюс»
С января по июнь работнику-нерезиденту начислялась зарплата в размере 35 000 руб. в месяц, с которой удерживался НДФЛ по ставке 30%. За шесть месяцев сумма удержанного налога составила 63 000 руб. (35 000 руб. x 30% x 6 мес.).
На дату выплаты зарплаты за июль работник стал налоговым резидентом РФ. У работника есть ребенок, и поэтому он заявил стандартный вычет в размере 1 400 руб. в месяц.
На 31 июля НДФЛ нужно пересчитать в следующем порядке.
Посмотреть пример полностью можно в Готовом решении, получив бесплатный пробный доступ к системе.

За возвратом излишне удержанных сумм отправляйте работника в налоговую с декларацией и документами, подтверждающими его налоговый статус. Вы как налоговый агент такой возврат не производите (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Но не забудьте показать излишнее удержание в справке о доходах, которая теперь является частью годового 6-НДФЛ. Способ сообщения работнику о переплате по НДФЛ закон не регламентирует, можно использовать свободную письменную форму.

Резидент стал нерезидентом: пересчет НДФЛ

В обратной ситуации, когда резидент стал нерезидентом, пересчитайте НДФЛ по ставке 30% и без учета вычетов (у нерезидентов права на вычеты нет). Удержать весь налог до конца года вы уже вряд ли успеете (действует ограничение на удержание — не более 20% зарплаты), поэтому должны сообщить об этом в ИФНС и работнику — тоже справкой о доходах. Налоговая выставит ему этот налог к уплате уведомлением за 2022 год.

Пример пересчета НДФЛ, когда работник стал нерезидентом, от «КонсультантПлюс»
С января по август работнику начислялась зарплата и средний заработок за время нахождения в долгосрочной зарубежной командировке в одинаковом размере 35 000 руб., с которых удерживался НДФЛ по ставке 13%. У работника есть один ребенок, поэтому ему предоставлялся стандартный вычет в размере 1 400 руб.
Посмотреть пример полностью можно в Готовом решении. Это бесплатно.

Нерезидентом стал бывший сотрудник после увольнения

Если сотрудник стал нерезидентом после увольнения и при этом никаких выплат в его адрес после даты увольнения нет, пересчитывать НДФЛ со ставки 13% на ставку 30% работодатель не обязан. Это должен сделать сам человек и подать 3-НДФЛ с учетом перерасчета.

Как узнать что сотрудник стал нерезидентом, читайте здесь.

Если у вас есть сотрудники, которые уехали за границу и работают оттуда дистанционно, рекомендуем эту публикацию.

Ирина, для определения «резидентства» важен лишь период времени, в течение которого работник находится на территории нашей страны. Налоговыми резидентами РФ признаются физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. Это не имеет отношения к календарному году.
Вот когда Ваш сотрудник подряд отработает или пробудет в РФ 12 месяцев подряд, тогда он и станет резидентом (п.2 ст. 207 НК). Налоговый статус работника надо определять на каждую дату выплаты ему дохода. Если говорить о зарплате, то статус работника надо определять ежемесячно (п. 2 ст. 223 НК).
В расчет надо принимать прошедший период из следующих подряд 12 месяцев. При этом 12-месячный период может начаться в одном календарном году, а закончиться в другом. Как, например, в Вашем случае. Можно посмотреть Письма Минфина от 21.02.2012 № 03-04-05/6-206, от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170, от 26.03.2010 № 03-04-06/51. Кроме того, 183 дня, необходимые для приобретения статуса резидента, не обязательно должны идти последовательно. Этот срок может складываться из нескольких отрезков времени согласно мнения Минфина (Письма от 06.03.2012 № 03-04-05/6-256, от 06.04.2011 № 03-04-05/6-228). При этом краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения не прерывают времени нахождения работника в РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

День приезда в РФ и день отъезда из страны засчитываются в срок нахождения на территории РФ. Это подтверждают и Письма Минфина от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534, от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157, а также письмо ФНС от 04.02.2009 № 3-5-04/097@.
Не забудьте, что время нахождения на территории РФ надо подтвердить документами. Дата прибытия на территорию РФ и дата отъезда за рубеж иностранца устанавливаются по отметкам пограничного контроля в паспорте или в миграционной карте. Так что сотрудник-иностранец, который устроился к Вам на работу, должен принести вам копию одного из этих документов. Заверять у нотариуса копию паспорта и переводить его на русский язык не нужно. С этим согласен и Минфин (Письмо Минфина от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362). Впоследствии, если работа иностранца не связана с командировками за границу, каждый месяц просить у него копию паспорта уже не нужно.
У работников — граждан РФ отметки о выезде из страны и въезде в РФ делаются в загранпаспорте.
Если же отметок в паспорте нет (например, при пересечении границы с Белоруссией, Казахстаном, Украиной), нахождение за пределами РФ контролирующие органы предлагают подтверждать другими документами. Смотрите мнение контролирующих органов: Письма Минфина от 27.06.2012 № 03-04-05/6-782, от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557, от 16.03.2012 № 03-04-06/6-64, письма ФНС от 22.07.2011 № ЕД-4-3/11900@. Это могут быть:
-проездные билеты (авиа- и железнодорожными);
— квитанции, свидетельствующие о проживании в гостинице;
— справки, составленные предыдущими работодателями на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
— другие документы, позволяющие определить время нахождения работника на территории РФ и за ее пределами, например приказы о командировках (если работа сотрудника связана с частыми поездками за границу). Так же здесь могут помочь и командировочные удостоверения, хотя их применение уже и не является обязательным.
Обращаю Ваше внимание, что вид на жительство сам по себе не является документом, подтверждающим время нахождения на территории РФ (Письма Минфина от 17.07.2009 № 03-04-06-01/176, от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362). Как говорят в ведомстве, этот документ лишь дает право иностранцу на постоянное проживание в РФ (п. 1 ст. 2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
Минфин и ФНС рекомендуют при смене статуса работника пересчитать налог по доходам с начала года. Эту позицию подтверждают Письма Минфина от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30, от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146; письма ФНС от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413@, от 26.08.2011 № ЕД-4-3/13957@.
Дело в том, что в НК РФ не установлен момент пересчета НДФЛ при смене статуса работника. А с 2011 г. в гл. 23 НК РФ появилась норма о том, что возврат физлицу суммы налога «в связи с перерасчетом по итогу налогового периода» по причине приобретения статуса резидента РФ делает ИФНС, в которой он состоит на учете по месту жительства или пребывания (если он иностранец) — п. 1.1 ст. 231 НК РФ.