Я недавно искала судебно-арбитражную практику по одному вопросу, связанному с обязанностями налоговых органов. И поймала себя на мысли о том, что 99% судебных решений — это об обязанностях налогоплательщиков: не подал декларацию, не заплатил налог, заплатил налог не полностью, не встал на учет и т.д. А вот от обязанностях налоговых органов как-то замалчивают… Хотя они не исполняют свои обязанности чуть ли не чаще, чем налогоплательщики.

Откуда это пошло? Статью 57 Конституции РФ каждый, кто хоть как-то связан с налогами, вызубрил наизусть: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». У этой фразы есть и продолжение про обратную силу законов о налогах, но сейчас меня интересует именно конституционная обязанность платить налоги. Дело в том, что эту несчастную короткую фразу как только не поворачивают. Сначала обратили внимание на слова «законно установленные налоги». Конституционный Суд РФ в 90-х годах установил, что с налогоплательщика можно требовать уплату только тех налогов и сборов, которые установлены по всем правилам, предусмотренным законам. Благодаря этому решению в НК РФ появилась статья 17 — общие условия установления налогов и сборов. Налог считается установленным только в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (6 штук — объект, база, период, ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты).

Но в последнее время в решениях судов, в том числе Конституционного Суда, можно часто встретить ссылку на статью 57 Конституции совсем с другой позиции. …(читать полностью)

КС РФВ продолжение темы про учет расходов в целях налогообложения я решила рассказать об одном интересном определении Конституционного Суда от 4 июня 2007 года №320-О-П.

Группа депутатов решила проверить некоторые пункты ст. 252 НК РФ на соответствие Конституции РФ. Эта статья, как мы помним, содержит условия, при соблюдении которых расходы могут быть учтены при исчислении налога. Одно из таких условий — обоснованность затрат, под которой НК РФ понимает экономическую оправданность. По мнению депутатов (да и не только их) эти категории обоснованности-оправданности являются неопределенными, так как содержат оценочные, дублирующие друг друга понятия. Следовательно, закрепление таких неясных категорий может противоречить некоторым статьям Конституции, которые провозглашают свободу экономической деятельности и возможность ограничения прав только федеральным законом и лишь в той мере, в какой это необходимо для защиты конституционного строя, нравственности здоровья.

КС РФ не согласился с таким мнением. Он указал, что законодатель оправданно отказался от закрытого перечня затрат (для налога на прибыль), поскольку это приводило бы к ограничению прав налогоплательщика. …(читать полностью)

Россия относится к романо-германской правовой семье. Это означает, в частности, что источником права в России служит нормативный правовой акт. Этот акт может существовать в виде международного договора, Конституции, федеральных законов, законов субъектов РФ, актов органов местного самоуправления, подзаконных актов. Решения судов не являются нормативными актами и таким образом не могут быть источником права. Формально юридически. А на практике?

Сначала надо уточнить, почему решения судов формально не являются источником права. Источник права — в России нормативные правовые акты — регулируют отношения неопределенного круга лиц и являются обязательными для всех. Любое решение суда — это индивидуально-правовой акт, то есть он обращен к конкретным лицам (которые были участниками рассмотренного дела). Решение суда — это всего лишь толкование, правоприменение. Задача суда — проанализировать существующие нормы и вынести по ним законное решение. Но новую норму, то есть общеобязательное правило поведения, он создать не может.

Правда, есть исключения: акты Конституционного Суда Российской Федерации о признании неконституционными отдельные положения закона или закон в целом. Иными словами, Конституционный Суд может сказать: «Эта норма противоречит Конституции РФ, поэтому ее надо отменить». Здесь уже сложно говорить только о толковании. Отменяется положение закона — и это обязательно для всех.

Но на практике далеко не так все ясно и просто. На практике судебные решения играют огромнейшую роль в формировании права. Во-первых, …(читать полностью)

Вчера, делая обзор судебно-арбитражной практики, наткнулась на одно интересное дело, связанное с принятием расходов на УСН. Суд весьма загадочным способом увязал возможность уменьшения полученных доходов на сумму расходов с критерием деловой цели. Решила написать о судьбоносном решении Пленума Высшего Арбитражного Суда № 53 от 12.10.2006 г., которое как раз и ввело такие понятия как «деловая цель» и «необоснованная налоговая выгода».

До вынесения этого постановления арбитражная практика очень часто ссылалась на некую добросовестность налогоплательщика. Точнее, добросовестность служила критерием, разграничивающим законную и неправомерную налоговую оптимизацию. В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ, лицо считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в установленном порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.

В Постановлении № 53 ВАС РФ указал, что надо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика. То есть, предполагается, что действия налогоплательщика, которые направлены на получение налоговой выгоды, экономически оправданны и имеют право на существование. ВАС РФ дал определение понятию «налоговая выгода»: …(читать полностью)

Однажды я уже затрагивала проблему незаконного предпринимательства. Тогда этот вопрос возник на примере сдачи квартиры в аренду и был не основным. На днях я столкнулась с проблемой незаконного предпринимательства более близко — на этот раз вопрос образовался в связи со сдачей в аренду автомобилей.

Представим такую ситуацию. Человек, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, купил два больших грузовых автомобиля, сдает их в аренду организации. При этом НДФЛ платит честно и регулярно. Могут ли привлечь его к ответственности по статье 171 УК РФ за незаконное предпринимательство?

Напоминаю, что понимается под «незаконным предпринимательством». Незаконное предпринимательство — это:

  • осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации;
  • представление в регистрирующий орган документов, содержащих заведомо ложные сведения;
  • осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), когда это разрешение обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий.

К нашему примеру про сдачу в аренду грузовых автомобилей подходит (по смыслу) первый состав: осуществление предпринимательства без регистрации. Но должно ли лицо регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, если оно сдает два автомобиля в аренду? …(читать полностью)

Оказывается, из налогового органа можно получить письмо следующего содержания: «согласно информации, полученной от регистрирующих органов в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса, и иным сведениям, имеющимся в налоговом органе, в том числе о полученных доходах, расходы, произведенные Вами в 2004-2006 годах, превысили Ваши доходы, сведениями о которых располагают налоговые органы. В порядке реализации прав, предоставленных налоговым органам статьей 31 НК РФ, предлагаем Вам в трехдневный срок с момента получения данного Уведомления явиться в налоговый орган для дачи пояснений по факту несоответствия полученных доходов и произведенных расходов».

Имеют ли право налоговые органы сейчас вообще контролировать соответствие расходов полученных доходам?

Предлагаю разобрать это письмо по пунктам. Во-первых, налоговые органы ссылаются на информацию, которую они получили от регистрирующих органов в соответствии со статьей 85 НК РФ. По статье 85, действительно, ряд органов обязаны передавать полученную ими информацию налоговикам, например:

  • органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности;
  • адвокатские палаты;
  • органы, осуществляющие регистрацию лиц по месту жительства; …(читать полностью)

Я обнаружила, что в моем bLAWg.ru в разделе Аналитика есть рубрика о налоговом законодательстве, но я до сих пор не написала, что это такое, и почему так важно говорить о таком вроде бы теоретическом вопросе.

Во-первых, сразу оговорюсь, термин налоговое законодательство Налоговый кодекс не содержит. Это понятие в таком виде дошло до нас из законов 90-х годов. Его по-прежнему используют журналисты. Легальный термин, то есть термин, закрепленный законом, — это законодательство о налогах и сборах. Стоит отметить, что Налоговый кодекс в этом плане оказался достаточно четким — он разграничил понятия «законодательство о налогах и сборах», «законодательство о налогах и сборах Российской Федерации» и другие звучащие подобным образом термины. НК РФ также указал, что конкретно входит в понятие «законодательство о налогах и сборах».

И вот это уже совсем не теоретический вопрос. Если какой-то акт относится к законодательству о налогах и сборах, этот акт может регулировать отношения, указанные в статье 2 НК РФ, то есть применяться, например, к мерам налогового контроля. Автоматически право на проверку получают налоговые органы, если то или иное отношение относится к налоговым. А проверка, проводимая налоговиками, — это гораздо более серьезное мероприятие по своим возможным последствиям, чем многие другие проверки, осуществляемые иными органами. …(читать полностью)

Один из первых вопросов, с которым сталкивается человек, когда хочет создать собственное дело, — это вопрос о выборе организационно-правовой формы своего бизнеса. Наиболее часто регистрируются общества с ограниченной ответственностью (ООО), закрытые акционерные общества (ЗАО) и индивидуальные предприниматели (ИП). Есть еще форма – открытое акционерное общество, но она используется, в основном, когда компания должна быть большой, планируется привлечение значительных инвестиций.
На эту тему я сняла ролик. В нем я заострила внимание лишь на нескольких моментах, характеризующих каждую из указанных форм: ИП, ООО, ЗАО и ОАО. В ролике нет ссылок на законы, нет и сложного сравнительного анализа этих организационно-правовых форм. Я хотела показать общую картину, описать какие-то существенные жизненные моменты, которые, на мой взгляд, и являются различиями по сути. Итак, вперед! :)

Статьи по теме:

semencha-olga!

КавказВсем привет! Я вернулась. Прошу прощения за то, что уже несколько дней вы не получали обновления — я совершала восхождения в горах Кавказа, а точнее — в моем любимом Домбае. Во время этой поездки меня поразило (уже в который раз) одно правовое обстоятельство… Путешествуешь по Европе, ездишь из одной страны Шенгена в другую — тебя никто не трогает. Пересекаешь границу соседнего субъекта Российской Федерации, твои документы забирают, куда-то уносят, автомобиль просят припарковать, и ты стоишь часами ждешь, когда тебя пропустят. Особенно если ты зарегистрирован в Москве, а пересекаешь границу, разделяющую Ставропольский край и Карачаево-Черкесскую республику. Эх… Ну да ладно, написать я хотела сегодня не об этом.

На обратной дороге в самолете я задумалась вот на какую тему. Еще совсем недавно существовал налог на наследование и дарение. Для того чтобы этот налог не платить, люди изобретали разные схемы, самой простой из которых было заключение договора купли-продажи (вместо дарения) с указанием цены крайне низкой — так, чтобы цифры попали под применение имущественного налогового вычета. Я знаю, что многие «в быту» по-прежнему пользуются этой схемой, но всегда ли в этом есть смысл? …(читать полностью)

Помимо обычной упрощенной системы налогообложения существует еще и УСН на основе патента. Она обладает рядом особенностей. Условия перехода на УСН на основе патента очень сильно сужают круг налогоплательщиков, которые могут ею пользоваться. В результате, эта система налогообложения не очень популярна.Итак, кто может перейти на патентную УСН?

  • индивидуальные предприниматели (и только они!);
  • если предприниматель не имеет наемных работников (даже по гражданско-правовым договорам, например, по договору подряда, оказанию услуг и т.д.)
  • если предприниматель осуществляет один из видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых лицо может применять УСН на основе патента, очень широк — сейчас 58 наименований. В скором времени это список изменится. В него входят, например, ветеринарные услуги, ритуальные услуги, ремонт часов, копировальные работы, услуги платных туалетов и много чего еще.

Для того, что индивидуальные предприниматель мог перейти на УСН на основе патента, в субъекте РФ должен быть еще принят закон, в котором указывается конкретный перечень видов предпринимательской деятельности (в пределах ст. 346.25.1 НК РФ). В Москве это, например, Закон г. Москвы от 09.11.2005 №54. …(читать полностью)