Деловая цель и налоговая выгода

Вчера, делая обзор судебно-арбитражной практики, наткнулась на одно интересное дело, связанное с принятием расходов на УСН. Суд весьма загадочным способом увязал возможность уменьшения полученных доходов на сумму расходов с критерием деловой цели. Решила написать о судьбоносном решении Пленума Высшего Арбитражного Суда № 53 от 12.10.2006 г., которое как раз и ввело такие понятия как «деловая цель» и «необоснованная налоговая выгода».

До вынесения этого постановления арбитражная практика очень часто ссылалась на некую добросовестность налогоплательщика. Точнее, добросовестность служила критерием, разграничивающим законную и неправомерную налоговую оптимизацию. В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ, лицо считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в установленном порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.

В Постановлении № 53 ВАС РФ указал, что надо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика. То есть, предполагается, что действия налогоплательщика, которые направлены на получение налоговой выгоды, экономически оправданны и имеют право на существование. ВАС РФ дал определение понятию «налоговая выгода»: это получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, уменьшение размера налоговой обязанности вследствие:

  • уменьшения налоговой базы;
  • получения налогового вычета;
  • получения налоговой льготы;
  • применения более низкой налоговой ставки.

При этом налоговая выгода может быть обоснованной (то есть правомерной) или необоснованной. ВАС РФ привел много критериев определения этой обоснованности, один из них касается расходов. Налоговая выгода будет признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. То есть отражение в целях налогообложения расходов должно совпадать с их реальным осуществлением, плюс расходы должны быть экономически разумными. Цели делового характера — это и есть отражение расходов, обусловленных разумными экономическими и иными причинами.

Решение ФАС Уральского округа (от 16.08.2007 г.) как раз опирается на этот критерий деловых целей. Налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшил полученные доходы на сумму затрат на оплату услуг предпринимателей по доставке продукции. При этом налогоплательщик представил все возможные документы (то есть расходы были реально осуществлены и документально подтверждены). Однако налоговый орган не согласился принять такие расходы. Суд поддержал налоговый орган, ФАС отправил дело на новое рассмотрение. В качестве причин ФАС указал, что для того чтобы учесть расходы в целях налогообложения они должны соответствовать не только критериям обоснованности и подтвержденности, но еще и критерию деловой цели.

Из такого судебного решения можно сделать один вывод: для признания расходов мало исполнения норм НК РФ, нужно также соответствовать достаточно субъективному критерию — цели делового критерия.

Статьи по теме:

Забобрить эту страницу! AddThis Social Bookmark Button
Рейтинг блогов

Комментарии (54) на “Деловая цель и налоговая выгода”

  1. Константин Пишет:

    Спасибо огромное! Я как раз пишу вики для себя по расходам — что учитывается, а что нет.

  2. Марк Болдырев Пишет:

    Ха! А если я веду себя так, что вообще ликвидирую налоговую базу… есть налоговая выгода? (см. например, «Парадокс циклической комиссии»

  3. Никита Пишет:

    Вот уж действительно, загадочно. Иногда начинает казаться, что суды пребывают в какой-то прострации, а когда их посещает вдохновение, начинают бросаться неправовыми категориями.
    Две недели назад я как раз изучал подобную практику, (в основном — ФАС СЗО), когда писал заявление по признании незаконным решения налогового органа.
    Может, в данном случае суд под деловой целью понимал перечень обстоятельств из п.п. 5 и 6? Или какую-то совокупность данных обстоятельств.

  4. Ольга Семенча Пишет:

    Какие конкретно обстоятельства ФАС понимал под деловой целью — непонятно. Но такое ощущение, что судья предполагает, будто в России есть судебный прецедент — такой же как в Великобритании. Он просто ссылается на постановление ВАС, особо не аргументируя СВОЮ позицию. Об этом напишу еще заметку.

  5. Марк Болдырев Пишет:

    Этот судья — просто лентяй (а потому негодяй!) и трус. Сам думать ленится и боится. Поэтому расчитывает на прецедент

  6. Каталог статей Пишет:

    Марк Болдырев, лентяем и трусом судью ты еще ласково назвал!
    Очередная полезная статья, спасибо!

  7. Ropot Пишет:

    Хороший блог :) такой и в закладочку можно внести.

  8. Валентин22 Пишет:

    Статья ушла в закладки…

  9. Василий Пишет:

    оценить пост нехватает знаний

  10. Арина Ильченко Пишет:

    Такие интересные темы раньше затрагивали, а сейчас как назло перестали писать ( .

  11. Матвей Пишет:

    да нынче кризис каснулся не только нас с вами, но и автора блога..

  12. Integra aka Nastya Пишет:

    Всё ясно, и чё теперь делать?

  13. Sлавок Пишет:

    Во всем виноват мировой финансовый кризис

  14. Катерина Пишет:

    Вот именно,как налоговая повернет,так и будет.Надо идти в арбитраж!

  15. gygyli Пишет:

    А можно разместить эту статью а своем блоге?

  16. CKuBuHKA Пишет:

    A chto dlya vas vash blog? Vi proffesional

  17. [QUI]BerserkeR Пишет:

    Давайте остановимся на этом поподробнее!

  18. UselinK Пишет:

    Не зачёт

  19. mC_zOz Пишет:

    Автор а ты журналист?

  20. RadicaL Пишет:

    Любопытно, а есть хоть кто-то, кто не согласен с автором?

  21. applemice Пишет:

    Баян!

  22. Cool Пишет:

    А комментарии тут действительно интересные. Буду следить за комментами и дальше ;)

  23. Ольга Пишет:

    Привет! Всех с Новым Годом!!!

  24. exodia Пишет:

    Добавил в свои закладки. Теперь буду вас намного почаще читать!

  25. IlliseeGrele Пишет:

    Ваш сайт в опере не очень то корректо показывается, а так все отлично! спасибки вам за умные мысли!

  26. agiskgudgica Пишет:

    Классная статья, кстати автору хочу предложить установить от яндекс.денег фишку на сайт “Дай рубль”. Я бы дал, так сказать на поддержание.

  27. 4udo666 Пишет:
  28. вова Пишет:

    Интересно написал

  29. Земфира Пишет:

    Какая хорошая обсуждаемая тема,аж с 2007 года.

  30. Игорь Невский Пишет:

    Расход должен быть пропорционален приходу

  31. [QUI]BerserkeR Пишет:

    Очень интересно.

  32. Dr_Glubina Пишет:

    Интересно :)

  33. DM-S Пишет:

    Прикольно

  34. Дрозофила Пишет:

    Хороший сайт

  35. Дрозофила Пишет:

    Три пути ведут к знанию: путь размышления — это путь самый благородный, путь подражания — это путь самый легкий и путь опыта — это путь самый горький.

  36. jeteSpehouple Пишет:

    Альпинарий — что это такое, и с чем его едят?
    Возможно ли его сделать в домашних условиях?

  37. Absopssap Пишет:

    Каждое колесо Airtrax оснащено собственным электрическим или гидравлическим двигателем, трансмиссией, тормозом и блоком управления.

  38. ridanninquedy Пишет:

    Весьма граммотная статья. Внес Ваш блог в избранное. Спасибо.

  39. Efrosin Пишет:

    Может, в данном случае суд под деловой целью понимал перечень обстоятельств из п.п. 5 и 6? Или какую-то совокупность данных обстоятельств.

  40. Восстановление диска Пишет:

    Восстановление диска, восстановление информации

  41. Сделать сайт Пишет:

    Создание сайтов

  42. А что вы думаете о законных интересах? « Организация бизнеса Пишет:

    [...] Для этого придумываются концепции добросовестности и деловой цели, хотя если разобраться, приближенно уменьшение [...]

  43. Dima Пишет:

    Может, в данном случае суд под деловой целью понимал перечень обстоятельств из п.п. 5 и 6?

  44. Dimulya Пишет:

    То есть отражение в целях налогообложения расходов должно совпадать с их реальным осуществлением?

  45. Filyuha Пишет:

    Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.

  46. Katyuha Пишет:

    Судья — просто лентяй и к тому же ещё трус. Сам думать ленится и боится. Поэтому рассчитывает на прецедент

  47. Aksyuha Пишет:

    Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.

  48. Mironka Пишет:

    Действительно, как налоговая повернет, так и будет.Надо идти в арбитраж!

  49. Fisher Пишет:

    много узнал

  50. А что вы думаете о законных интересах? | Финансовый блог Пишет:

    [...] Для этого придумываются концепции добросовестности и деловой цели, хотя если разобраться, то уменьшение налогового [...]

  51. Patriyot Пишет:

    +2

  52. ssdc Пишет:

    Добавил в закладки, спасибо за материал!

  53. avto1666vip Пишет:

    Придостопачтеннийшие — Здрасте! Это то, что Вы еще не видели. Сходите и посмотрите на сайт — Вы сдесь найдете много интересного и познавательного в спортивном мире и мире футбола автоспорта, как для себя так и для многих своих друзей.

  54. OlegBon Пишет:

    Необоснованная налоговая выгода — звучит интересно :)

Оставить комментарий