Деловая цель и налоговая выгода
Вчера, делая обзор судебно-арбитражной практики, наткнулась на одно интересное дело, связанное с принятием расходов на УСН. Суд весьма загадочным способом увязал возможность уменьшения полученных доходов на сумму расходов с критерием деловой цели. Решила написать о судьбоносном решении Пленума Высшего Арбитражного Суда № 53 от 12.10.2006 г., которое как раз и ввело такие понятия как «деловая цель» и «необоснованная налоговая выгода».
До вынесения этого постановления арбитражная практика очень часто ссылалась на некую добросовестность налогоплательщика. Точнее, добросовестность служила критерием, разграничивающим законную и неправомерную налоговую оптимизацию. В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ, лицо считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в установленном порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.
В Постановлении № 53 ВАС РФ указал, что надо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика. То есть, предполагается, что действия налогоплательщика, которые направлены на получение налоговой выгоды, экономически оправданны и имеют право на существование. ВАС РФ дал определение понятию «налоговая выгода»: это получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, уменьшение размера налоговой обязанности вследствие:
- уменьшения налоговой базы;
- получения налогового вычета;
- получения налоговой льготы;
- применения более низкой налоговой ставки.
При этом налоговая выгода может быть обоснованной (то есть правомерной) или необоснованной. ВАС РФ привел много критериев определения этой обоснованности, один из них касается расходов. Налоговая выгода будет признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. То есть отражение в целях налогообложения расходов должно совпадать с их реальным осуществлением, плюс расходы должны быть экономически разумными. Цели делового характера - это и есть отражение расходов, обусловленных разумными экономическими и иными причинами.
Решение ФАС Уральского округа (от 16.08.2007 г.) как раз опирается на этот критерий деловых целей. Налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшил полученные доходы на сумму затрат на оплату услуг предпринимателей по доставке продукции. При этом налогоплательщик представил все возможные документы (то есть расходы были реально осуществлены и документально подтверждены). Однако налоговый орган не согласился принять такие расходы. Суд поддержал налоговый орган, ФАС отправил дело на новое рассмотрение. В качестве причин ФАС указал, что для того чтобы учесть расходы в целях налогообложения они должны соответствовать не только критериям обоснованности и подтвержденности, но еще и критерию деловой цели.
Из такого судебного решения можно сделать один вывод: для признания расходов мало исполнения норм НК РФ, нужно также соответствовать достаточно субъективному критерию - цели делового критерия.
Статьи по теме:
Сентябрь 15th, 2007 at 8:15
Спасибо огромное! Я как раз пишу вики для себя по расходам — что учитывается, а что нет.
Сентябрь 15th, 2007 at 16:40
Ха! А если я веду себя так, что вообще ликвидирую налоговую базу… есть налоговая выгода? (см. например, «Парадокс циклической комиссии»
Сентябрь 16th, 2007 at 13:01
Вот уж действительно, загадочно. Иногда начинает казаться, что суды пребывают в какой-то прострации, а когда их посещает вдохновение, начинают бросаться неправовыми категориями.
Две недели назад я как раз изучал подобную практику, (в основном - ФАС СЗО), когда писал заявление по признании незаконным решения налогового органа.
Может, в данном случае суд под деловой целью понимал перечень обстоятельств из п.п. 5 и 6? Или какую-то совокупность данных обстоятельств.
Сентябрь 17th, 2007 at 13:13
Какие конкретно обстоятельства ФАС понимал под деловой целью - непонятно. Но такое ощущение, что судья предполагает, будто в России есть судебный прецедент - такой же как в Великобритании. Он просто ссылается на постановление ВАС, особо не аргументируя СВОЮ позицию. Об этом напишу еще заметку.
Сентябрь 18th, 2007 at 19:27
Этот судья - просто лентяй (а потому негодяй!) и трус. Сам думать ленится и боится. Поэтому расчитывает на прецедент
Январь 23rd, 2008 at 17:11
Марк Болдырев, лентяем и трусом судью ты еще ласково назвал!
Очередная полезная статья, спасибо!
Октябрь 1st, 2008 at 20:19
Хороший блог
такой и в закладочку можно внести.
Октябрь 2nd, 2008 at 1:11
Статья ушла в закладки…
Октябрь 20th, 2008 at 13:33
оценить пост нехватает знаний
Ноябрь 9th, 2008 at 12:47
Такие интересные темы раньше затрагивали, а сейчас как назло перестали писать ( .
Ноябрь 18th, 2008 at 15:12
да нынче кризис каснулся не только нас с вами, но и автора блога..
Ноябрь 18th, 2008 at 17:39
Всё ясно, и чё теперь делать?
Ноябрь 19th, 2008 at 17:19
Во всем виноват мировой финансовый кризис
Ноябрь 20th, 2008 at 20:22
Вот именно,как налоговая повернет,так и будет.Надо идти в арбитраж!
Декабрь 1st, 2008 at 20:08
А можно разместить эту статью а своем блоге?
Декабрь 5th, 2008 at 22:40
A chto dlya vas vash blog? Vi proffesional
Декабрь 17th, 2008 at 20:48
Давайте остановимся на этом поподробнее!
Декабрь 19th, 2008 at 18:10
Не зачёт
Декабрь 23rd, 2008 at 23:09
Автор а ты журналист?
Декабрь 26th, 2008 at 14:15
Любопытно, а есть хоть кто-то, кто не согласен с автором?
Декабрь 28th, 2008 at 22:55
Баян!
Декабрь 29th, 2008 at 18:04
А комментарии тут действительно интересные. Буду следить за комментами и дальше
Декабрь 30th, 2008 at 14:30
Привет! Всех с Новым Годом!!!
Январь 10th, 2009 at 15:48
Добавил в свои закладки. Теперь буду вас намного почаще читать!
Январь 10th, 2009 at 18:02
Ваш сайт в опере не очень то корректо показывается, а так все отлично! спасибки вам за умные мысли!
Январь 10th, 2009 at 20:16
Классная статья, кстати автору хочу предложить установить от яндекс.денег фишку на сайт “Дай рубль”. Я бы дал, так сказать на поддержание.
Январь 22nd, 2009 at 17:06
Январь 27th, 2009 at 0:21
Интересно написал
Февраль 12th, 2009 at 23:14
Какая хорошая обсуждаемая тема,аж с 2007 года.
Февраль 24th, 2009 at 21:45
Расход должен быть пропорционален приходу
Март 18th, 2009 at 22:51
Очень интересно.
Март 24th, 2009 at 21:35
Интересно
Март 25th, 2009 at 22:56
Прикольно
Март 27th, 2009 at 22:18
Хороший сайт
Март 29th, 2009 at 17:32
Три пути ведут к знанию: путь размышления - это путь самый благородный, путь подражания - это путь самый легкий и путь опыта - это путь самый горький.
Апрель 7th, 2009 at 14:47
Альпинарий - что это такое, и с чем его едят?
Возможно ли его сделать в домашних условиях?
Апрель 10th, 2009 at 16:56
Каждое колесо Airtrax оснащено собственным электрическим или гидравлическим двигателем, трансмиссией, тормозом и блоком управления.
Май 12th, 2009 at 5:51
Весьма граммотная статья. Внес Ваш блог в избранное. Спасибо.
Июнь 3rd, 2009 at 17:54
Может, в данном случае суд под деловой целью понимал перечень обстоятельств из п.п. 5 и 6? Или какую-то совокупность данных обстоятельств.
Июнь 29th, 2009 at 8:16
Восстановление диска, восстановление информации
Июнь 29th, 2009 at 8:21
Создание сайтов
Июль 5th, 2009 at 18:59
[…] Для этого придумываются концепции добросовестности и деловой цели, хотя если разобраться, приближенно уменьшение […]
Июль 17th, 2009 at 14:19
Может, в данном случае суд под деловой целью понимал перечень обстоятельств из п.п. 5 и 6?
Июль 20th, 2009 at 13:48
То есть отражение в целях налогообложения расходов должно совпадать с их реальным осуществлением?
Июль 21st, 2009 at 14:14
Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.
Август 24th, 2009 at 9:44
Судья - просто лентяй и к тому же ещё трус. Сам думать ленится и боится. Поэтому рассчитывает на прецедент
Август 27th, 2009 at 9:35
Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.
Сентябрь 22nd, 2009 at 9:26
Действительно, как налоговая повернет, так и будет.Надо идти в арбитраж!
Сентябрь 25th, 2009 at 10:48
много узнал
Октябрь 15th, 2009 at 13:28
[…] Для этого придумываются концепции добросовестности и деловой цели, хотя если разобраться, то уменьшение налогового […]
Октябрь 19th, 2009 at 23:04
+2