На этой неделе встретила судебное решение, о котором я не могла не рассказать. Налоговый орган очень хотел, чтобы лечебно-исправительное учреждение, где содержатся осужденные, больные инфекционными заболеваниями, заплатило налоги. Основанием для такого желания налоговиков послужила столовая, где оказываются услуги общественного питания, а также мастерские, где чинят автотранспортные средства и оказывают бытовые услуги по изготовлению и ремонту металлоизделий и шитью. При этом в мастерских работают сами осужденные, в столовой обедает личный состав зоны. Все эти виды деятельности по общему правилу подпадают под уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Вот налоговый орган и потребовал уплатить ЕНВД с пенями и штрафами (общая сумма штрафов — около 1 миллиона рублей) (Постановление ФАС ЗСО от 30.08.2007 г.).

Суд не принял точку зрения налогового органа. Арбитражный суд сделал вывод, что для целей налогообложения следует руководствоваться целями деятельности данного учреждения. Лечебно-исправительное учреждение (равно как колонии, тюрьмы) не имеют своей целью извлечение прибыли. …(читать полностью)

Я недавно искала судебно-арбитражную практику по одному вопросу, связанному с обязанностями налоговых органов. И поймала себя на мысли о том, что 99% судебных решений — это об обязанностях налогоплательщиков: не подал декларацию, не заплатил налог, заплатил налог не полностью, не встал на учет и т.д. А вот от обязанностях налоговых органов как-то замалчивают… Хотя они не исполняют свои обязанности чуть ли не чаще, чем налогоплательщики.

Откуда это пошло? Статью 57 Конституции РФ каждый, кто хоть как-то связан с налогами, вызубрил наизусть: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». У этой фразы есть и продолжение про обратную силу законов о налогах, но сейчас меня интересует именно конституционная обязанность платить налоги. Дело в том, что эту несчастную короткую фразу как только не поворачивают. Сначала обратили внимание на слова «законно установленные налоги». Конституционный Суд РФ в 90-х годах установил, что с налогоплательщика можно требовать уплату только тех налогов и сборов, которые установлены по всем правилам, предусмотренным законам. Благодаря этому решению в НК РФ появилась статья 17 — общие условия установления налогов и сборов. Налог считается установленным только в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (6 штук — объект, база, период, ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты).

Но в последнее время в решениях судов, в том числе Конституционного Суда, можно часто встретить ссылку на статью 57 Конституции совсем с другой позиции. …(читать полностью)

Аренда квартирыВ прошлой статье я начала рассказывать о том, как девушка решила снять квартиру. Девушка решила поехать и проверить, действительно ли опечатана квартира. Приезжают они туда около 23 00. Квартира не опечатана. Стучат в дверь — в ответ мужской пьяный-сонный-прокуренный голос. Вызвали милицию. Милиция не появилась в течение часа. А на улице дождик осенний и ночь. Узнали телефон и адрес дежурной части в этом подмосковном городе. В дежурной части вежливо объяснили, что поскольку у девушки нет никакого договора (даже с агентством), у них нет оснований вламываться в квартиру. Тем более ночью, без хозяина квартиры. Приезжайте утром. После уговоров милиционеры решили съездить вместе с девушкой и ее друзьями в квартиру и попробовать достучаться. Не получилось. Еще раз сказали приехать утром. Правда возникла мысль, а что изменится утром: ведь хозяин не объявится, а договор из квартиры не вылетит сам.

Когда друзья ехали домой в 3 часа ночи, они получили смс от хозяина квартиры: «Чего вы там шуму навели с милицией. Будьте разумными. Встретимся утром в 11 — заберете вещи». К 11 утра приехать не получилось — опоздали на 40 минут. Написали об этом хозяину квартиры. Он в ответ пишет: «Я не могу с вами встретиться, у меня самолет в 12 30». Уже через четверть часа друзья были у участкового, который рассказал много подробностей про этого «хозяина» и квартиру. …(читать полностью)

СанузелЯ расскажу вам историю, которая произошла совсем недавно.

Девушка решила снимать квартиру. Времени было очень мало, да и средства достаточно ограниченны. При этом очень хотелось именно квартиру (однокомнатную), а не комнату, и в Москве или в ближайшем Подмосковье. Девушка сначала попробовала искать предложения по сдаче квартиры в аренду без посредников. Но потом по какой-то причине (не помню какой), отказалась от этой идеи. А сроки все поджимали… Девушка решила обратиться в риэлтерское агентство, зашла в Интернет и позвонила в первые попавшиеся. Уже в этот же день она заключила договор и через пару дней въехала в квартиру. Квартира оказалась в ближайшем Подмосковье — 5 км от МКАД, 20 минут на электричке, на машине гораздо дольше благодаря пробкам.

И вот тут началось самое интересное. Дверь в квартиру она с друзьями, приехавшими ей помочь обустроиться, не могла открыть полчаса — такой хороший замок оказался. Ладно, открыли. Проще, на самом деле, было выломать дверь — такая ветхая она была. В квартире оказался не работающим санузел, на кухне не было никакой воды, в ванной — горячей. Воду подруга девушки достаточно быстро «починила» — нашла краники где-то под раковиной и на трубах в ванной. А вот санузел…вообще им лучше было не пользоваться. Вспомнили добрым словом хозяина квартиры. Знали бы они тогда, что произойдет дальше, не растрачивали бы «добрые слова» напрасно… …(читать полностью)

КС РФВ продолжение темы про учет расходов в целях налогообложения я решила рассказать об одном интересном определении Конституционного Суда от 4 июня 2007 года №320-О-П.

Группа депутатов решила проверить некоторые пункты ст. 252 НК РФ на соответствие Конституции РФ. Эта статья, как мы помним, содержит условия, при соблюдении которых расходы могут быть учтены при исчислении налога. Одно из таких условий — обоснованность затрат, под которой НК РФ понимает экономическую оправданность. По мнению депутатов (да и не только их) эти категории обоснованности-оправданности являются неопределенными, так как содержат оценочные, дублирующие друг друга понятия. Следовательно, закрепление таких неясных категорий может противоречить некоторым статьям Конституции, которые провозглашают свободу экономической деятельности и возможность ограничения прав только федеральным законом и лишь в той мере, в какой это необходимо для защиты конституционного строя, нравственности здоровья.

КС РФ не согласился с таким мнением. Он указал, что законодатель оправданно отказался от закрытого перечня затрат (для налога на прибыль), поскольку это приводило бы к ограничению прав налогоплательщика. …(читать полностью)

Россия относится к романо-германской правовой семье. Это означает, в частности, что источником права в России служит нормативный правовой акт. Этот акт может существовать в виде международного договора, Конституции, федеральных законов, законов субъектов РФ, актов органов местного самоуправления, подзаконных актов. Решения судов не являются нормативными актами и таким образом не могут быть источником права. Формально юридически. А на практике?

Сначала надо уточнить, почему решения судов формально не являются источником права. Источник права — в России нормативные правовые акты — регулируют отношения неопределенного круга лиц и являются обязательными для всех. Любое решение суда — это индивидуально-правовой акт, то есть он обращен к конкретным лицам (которые были участниками рассмотренного дела). Решение суда — это всего лишь толкование, правоприменение. Задача суда — проанализировать существующие нормы и вынести по ним законное решение. Но новую норму, то есть общеобязательное правило поведения, он создать не может.

Правда, есть исключения: акты Конституционного Суда Российской Федерации о признании неконституционными отдельные положения закона или закон в целом. Иными словами, Конституционный Суд может сказать: «Эта норма противоречит Конституции РФ, поэтому ее надо отменить». Здесь уже сложно говорить только о толковании. Отменяется положение закона — и это обязательно для всех.

Но на практике далеко не так все ясно и просто. На практике судебные решения играют огромнейшую роль в формировании права. Во-первых, …(читать полностью)

Вчера, делая обзор судебно-арбитражной практики, наткнулась на одно интересное дело, связанное с принятием расходов на УСН. Суд весьма загадочным способом увязал возможность уменьшения полученных доходов на сумму расходов с критерием деловой цели. Решила написать о судьбоносном решении Пленума Высшего Арбитражного Суда № 53 от 12.10.2006 г., которое как раз и ввело такие понятия как «деловая цель» и «необоснованная налоговая выгода».

До вынесения этого постановления арбитражная практика очень часто ссылалась на некую добросовестность налогоплательщика. Точнее, добросовестность служила критерием, разграничивающим законную и неправомерную налоговую оптимизацию. В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ, лицо считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в установленном порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.

В Постановлении № 53 ВАС РФ указал, что надо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика. То есть, предполагается, что действия налогоплательщика, которые направлены на получение налоговой выгоды, экономически оправданны и имеют право на существование. ВАС РФ дал определение понятию «налоговая выгода»: …(читать полностью)

Однажды я уже затрагивала проблему незаконного предпринимательства. Тогда этот вопрос возник на примере сдачи квартиры в аренду и был не основным. На днях я столкнулась с проблемой незаконного предпринимательства более близко — на этот раз вопрос образовался в связи со сдачей в аренду автомобилей.

Представим такую ситуацию. Человек, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, купил два больших грузовых автомобиля, сдает их в аренду организации. При этом НДФЛ платит честно и регулярно. Могут ли привлечь его к ответственности по статье 171 УК РФ за незаконное предпринимательство?

Напоминаю, что понимается под «незаконным предпринимательством». Незаконное предпринимательство — это:

  • осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации;
  • представление в регистрирующий орган документов, содержащих заведомо ложные сведения;
  • осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), когда это разрешение обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий.

К нашему примеру про сдачу в аренду грузовых автомобилей подходит (по смыслу) первый состав: осуществление предпринимательства без регистрации. Но должно ли лицо регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, если оно сдает два автомобиля в аренду? …(читать полностью)

Оказывается, из налогового органа можно получить письмо следующего содержания: «согласно информации, полученной от регистрирующих органов в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса, и иным сведениям, имеющимся в налоговом органе, в том числе о полученных доходах, расходы, произведенные Вами в 2004-2006 годах, превысили Ваши доходы, сведениями о которых располагают налоговые органы. В порядке реализации прав, предоставленных налоговым органам статьей 31 НК РФ, предлагаем Вам в трехдневный срок с момента получения данного Уведомления явиться в налоговый орган для дачи пояснений по факту несоответствия полученных доходов и произведенных расходов».

Имеют ли право налоговые органы сейчас вообще контролировать соответствие расходов полученных доходам?

Предлагаю разобрать это письмо по пунктам. Во-первых, налоговые органы ссылаются на информацию, которую они получили от регистрирующих органов в соответствии со статьей 85 НК РФ. По статье 85, действительно, ряд органов обязаны передавать полученную ими информацию налоговикам, например:

  • органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности;
  • адвокатские палаты;
  • органы, осуществляющие регистрацию лиц по месту жительства; …(читать полностью)

Я обнаружила, что в моем bLAWg.ru в разделе Аналитика есть рубрика о налоговом законодательстве, но я до сих пор не написала, что это такое, и почему так важно говорить о таком вроде бы теоретическом вопросе.

Во-первых, сразу оговорюсь, термин налоговое законодательство Налоговый кодекс не содержит. Это понятие в таком виде дошло до нас из законов 90-х годов. Его по-прежнему используют журналисты. Легальный термин, то есть термин, закрепленный законом, — это законодательство о налогах и сборах. Стоит отметить, что Налоговый кодекс в этом плане оказался достаточно четким — он разграничил понятия «законодательство о налогах и сборах», «законодательство о налогах и сборах Российской Федерации» и другие звучащие подобным образом термины. НК РФ также указал, что конкретно входит в понятие «законодательство о налогах и сборах».

И вот это уже совсем не теоретический вопрос. Если какой-то акт относится к законодательству о налогах и сборах, этот акт может регулировать отношения, указанные в статье 2 НК РФ, то есть применяться, например, к мерам налогового контроля. Автоматически право на проверку получают налоговые органы, если то или иное отношение относится к налоговым. А проверка, проводимая налоговиками, — это гораздо более серьезное мероприятие по своим возможным последствиям, чем многие другие проверки, осуществляемые иными органами. …(читать полностью)